Порядок учета основных средств: законодательство

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок учета основных средств: законодательство». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Под налоговой стоимостью основного средства будем понимать стоимость объекта, которую впоследствии можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли через амортизацию, при продаже или ином выбытии.

Базовые правила бухгалтерского учета основных средств определены в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые введены в действие приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н с отчетности за 2022 год.

Кроме этого, заслуживают внимания Информационные сообщения Минфина от 03 ноября 2020 г. № ИС-учет-28 и № ИС-учет-29, в которых достаточно детально проанализирован порядок учета капитальных вложений.

• Правильно и в полном объеме формируем учетную политику для целей бухгалтерского учета в части учета основных средств

В случае если законодательство РФ и (или) нормативный правовой допускает несколько способов учета, – организация осуществляет выбор одного из этих способов.

Не забудьте закрепить в учетной политике принятый алгоритм перехода на ФСБУ 6/2020.

Также определите:

• стоимостной критерий в отношении активов, которые отвечают признакам основного средства, но имеют стоимость не выше установленного ограничения; порядок признания затрат на приобретение (создание) таких активов; правила контроля за наличием и их движением (п. 5 ФСБУ 6/2020);
• группы основных средств (п. 11 ФСБУ 6/2020);
• порядок учета завершенных капитальных вложений в виде ремонта, техосмотра и техобслуживания с периодичностью свыше 12 месяцев (п. 10, 24 ФСБУ 6/2020);
• порядок оценки основных средств по группам (п. 13 и 14 ФСБУ 6/2020);
• метод и порядок начисления амортизации (п. 32, 33 и 35 ФСБУ 6/2020);
• регламент и перечень элементов амортизации, подлежащих проверке (п. 37 ФСБУ 6/2020);
• иное.

Если вы являетесь субъектом малого предпринимательства и имеете право не применять отдельные нормы бухгалтерского стандарта, то от применения каких именно норм вы отказываетесь – закрепите в учетной политике.

Например, малые предприятия и некоммерческие организации с правом упрощенного ведения бухгалтерского учета вправе:

• учитывать капитальные вложения только в сумме, которая уплачена или подлежит уплате поставщику или подрядчику (п. 10 ФСБУ 26/2020). Все прочие расходы, которые связанные с приобретением, улучшением, восстановлением основных средств – могут признать в отчетном периоде;
• определять стоимость капитальных вложений без учета скидок, уступок, вычетов, премий и т. п. (п. 11 ФСБУ 26/2020);
• не дисконтировать платежи поставщикам и подрядчикам при отсрочке или рассрочке платежа свыше 12 месяцев (подп. 12 ФСБУ 26/2020);
• в отношении объектов, оплаченных неденежными средствами принимать к учету — не исходя из справедливой, а балансовой стоимости передаваемых активов, выполненных работ или оказанных услуг (п. 13 ФСБУ 26/2020);
• не проверять капвложения на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020);
• не раскрывать часть информации в отчетности (п. 23, п. 24 ФСБУ 26/2020);
• иное.

Насколько значима учетная политика красноречиво свидетельствует следующее. Например, после переоценки основных средств была снижена их стоимость, отраженная в бухучете. Был уменьшен и налог на имущество организаций, который исчислялся из расчета среднегодовой стоимости имущества по данным бухгалтерского учета. Правомерность такого подхода подтверждает и финансовое ведомство в письме от 23.04.2015 № 03-05-05-01/23462.

Но, налоговые органы постоянно напоминают: переоценка добровольна (п. 15 ПБУ 6/01, п. 13 ФСБУ 6/2020). Поэтому решение о ее применении нужно задекларировать в учетной политике. Если такой записи нет, то налоговые органы и суд правомерно отклоняют результаты переоценки. И, как следствие, одобряют доначисление налога на имущество организаций (определение Верховного суда от 28.12.2016 № 305-КГ16-17924).

• Стоимостной лимит основных средств

Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Исходя из этого — п. 5 ФСБУ 6/2020 должен применяться во взаимосвязи с п. 4 ФСБУ 6/2020. Поскольку в п. 4 ФСБУ 6/2020 речь идет об активе (а не о группе активов), характеризующемся установленными признаками, для целей бухгалтерского учета его в качестве объекта основных средств, то названный лимит стоимости должен устанавливаться организацией, по мнению финансового ведомства, для актива (а не группы активов) (Письмо Минфина России от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).

Однако, некоторые методологи придерживаются иной точки зрения. Важно, что Минфин неоднократно обращал внимание и на то, что, исходя из норм бухгалтерского законодательства, рекомендации субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета не должны противоречить стандартам бухгалтерского учета и применяются исключительно в добровольном порядке (Письма Минфина: от 24.08.2021 № 07-01-09/67962, от 28.06.2022 № 07-01-09/61504, от 23.12.2022 № 07-04-09/126779, иные).

Определяя стоимостной лимит основных средств для целей бухгалтерского учета, не забудьте о критериях существенности информации об имуществе (см. Рекомендации Минфина от 18.01.22 №07-04-09/2185). Имейте ввиду, что неоправданно слишком высокий стоимостной лимит может привести к существенному снижению количества основных средств и, как следствие, к снижению уровня чистых активов организации.

• В соответствии с ФСБУ 26/2020 капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении, среди прочего, условия, согласно которому понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев

Это условие должно соблюдаться вне зависимости от того, осуществлены ли капитальные вложения при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их.

• Практически в отношении каждого объекта основных средств должна быть установлена ликвидационная стоимость

Согласно ФСБУ 6/2020 ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока использования.

ФСБУ 6/2020 не содержит ограничений допустимых способов определения ликвидационной стоимости основных средств. Однако избранный организацией способ должен обеспечивать исполнение соответствующих требований к формированию в бухгалтерском учете информации, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с ним, в частности, ПБУ 1/2008 и ФСБУ 6/2020. Достаточно часто организации самостоятельно — силами своих сотрудников, входящих в соответствующую комиссию, определяют размер ликвидационной стоимости активов.

Ликвидационная стоимость объекта основных средств может быть равна нулю в случаях, перечисленных в п. 31 ФСБУ 6/2020:

• не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.

ФСБУ не содержит запрета на нулевую ликвидационную стоимость и не ограничивает в способах расчета этой величины (письмо Минфина от 15.02.2022 № 07-01-10/10291). Однако, бездумный подход может как исказить, в том числе существенно, данные об истинном финансовом положении организации, так и вызвать конфликты с налоговыми органами в отношении правильности исчисления налога на имущество организаций при условии формирования налоговой базы из расчета среднегодовой стоимости недвижимости.

• Согласно ФСБУ 6/2020 элементы амортизации объекта основных средств (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств

Важно, что такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

• Переоценка добровольна! Но, согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 организация проверяет основные средства и капитальные вложения на обесценение

Учитывать изменение балансовой стоимости основных средств и капитальных вложений вследствие обесценения требуют п. 38 ФСБУ6/2020 и п. 17 ФСБУ26/2020). Порядок же предусмотрен в стандарте (IAS) 36 «Обесценение активов».

Общий алгоритм по МСФО (IAS) 36:

1. Определите, есть ли признаки обесценения (п. 12, 13, 14 МСФО (IAS) 36). Признаком обесценения может быть любое событие, наступившее или ожидаемое, которое говорит о возможности снижения экономических выгод в будущем.
2. При наличии хотя бы одного из таких индикаторов проведите тест на обесценение (п. 9 МСФО (IAS) 36). Актив считается обесцененным, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость, то есть наибольшую из:
   • справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие;
   • ценности использования.

Что входит в группу основных средств

Имущество принадлежит к группе основных средств, если:

• прямо или опосредованно используется в бизнесе: сдается в аренду, применяется для управленческих нужд, участвует в производстве;
• используется на протяжении срока от 12 месяцев;
• не перепродается в дальнейшем;
• приносит экономическую выгоду.

В число ОС входят помещения, машины, оборудование, инструменты, земельные участки.

Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств предприятия

Сравниваемая характеристика	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Формирование первоначальной стоимости	В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; расходы по страхованию на время перевозки; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта; регистрационные сборы (п. 8 ПБУ 6/01)	В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; не включаются в стоимость объекта следующие расходы: платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество; суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением ОС; налоги, учитываемые в составе расходов; расходы по страхованию на время перевозки
Переоценка	Учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме (п. 15 ПБУ 6/01)	До 2002 г. учитываются в полном объеме; на 01.01.2002 г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости ОС по состоянию на 01.01.2001 г.; после 2002г. не учитываются (п. 1 ст. 257 НК)

Что такое основные средства

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Что входит в группу основных средств: критерии

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств в бухучете, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

Несмотря на то, что ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ФСБУ 6/2020 (до 2022 года действовало ПБУ 6/01) содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

О применении указанных выше критериев см. в статьях:

ОС постепенно теряют свои первоначальные качества. При этом выделяют 2 вида износа основных фондов: физический и моральный.

Различия учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Таким образом, учет основных средств однозначно одинаков и в бухгалтерском и налоговом учете при стоимости более 100 тыс. рублей. В противном случае есть различия.

Первоначальная стоимость объекта	Учет стоимости основных средств в бухгалтерском учете	Учет стоимости основных средств в налоговом учете
менее 40 000 руб.	организация может: 1. включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию; 2. включить в состав ОС и начислять амортизацию	списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию
от 40 000 руб. до 100 000 руб.	включить в состав ОС и начислять амортизацию	списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию
более 100 000 руб.	включить в состав ОС и начислять амортизацию	включить в состав ОС и начислять амортизацию

Какими документами оформить поступление основных средств

Основные средства могут поступить в организацию по следующим основаниям:

1. по договору купли-продажи;
2. безвозмездно;
3. в качестве вклада в уставный капитал;
4. по бартеру (по договору мены);
5. в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
6. в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Поступающие в организацию основные средства принимает специально созданная комиссия. Она определяет:

1. соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
2. требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если в штате организации состоит только директор, он единолично выполняет функции комиссии.

Как устранить расхождения в бухгалтерском и налоговом учете малоценных ОС

Выше уже были перечислены некоторые способы устранения расхождений в налоговом и бухгалтерском учетах. В данном разделе систематизируем информацию:

• Амортизация. В учетной политике рекомендуется прописать и для налогового и для бухгалтерского учета использование линейного метода начисления амортизации.
• Первоначальная стоимость. В учетной политике для целей бухучета рекомендуется использовать нормы формирования первоначальной стоимости аналогичные используемым в налоговом учете.
• Минимальная стоимость. Данное расхождение можно устранить, только если предприятие применяет ОСНО. В этом случае можно в учетной политике для налогового учета предусмотреть списание отдельных групп материальных расходов в течение нескольких отчетных периодов. Упрощенцам это расхождение устранить не получится.

Некоммерческие организации – это юридические лица, для которых извлечение прибыли не является основной целью их деятельности и которые не распределяют полученную прибыль между участниками (ст. 50 ГК РФ). Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Изменения, внесенные в ПБУ 6/01, уточняют, что же у них можно считать основными средствами.

Получаемые доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения являются источником формирования имущества некоммерческой организации и источником осуществления уставной деятельности в соответствии со сметой. Минфин РФ в письме от 31.07.2003 г. N 16-00-14/243 сообщил, что получаемые доходы после налогообложения отражаются в бухгалтерском учете некоммерческих организаций на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». И говорить о том, что источником приобретения основных средств некоммерческой организации выступила прибыль от коммерческой деятельности, не совсем корректно.

В новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 дополнен критерием признания объектов основных средств для некоммерческих организаций. Таким критерием, теперь является использование актива для достижения целей создания некоммерческой организации, управленческих нужд или в коммерческих целях. Помимо этого, должны обеспечиваться и дополнительные условия – объект должен быть предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев, и не должна предполагаться его дальнейшая перепродажа.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01, по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» обобщается информация о суммах износа. Износ начисляется линейным способом в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01.

Данная норма распространяется на основные средства, учтенные на балансе некоммерческой организации. При этом не имеет значения, для какой деятельности, уставной или предпринимательской, некоммерческая организация использует основные средства.

Начислять износ по основным средствам некоммерческая организация должна только линейным способом. При этом принимается в расчет первоначальная стоимость объекта и норма амортизации, исчисленная исходя из установленного организацией срока его полезного использования. О том, что некоммерческие организации должны ориентироваться на срок полезного использования объектов, а не на нормы амортизационных отчислений, как сказано в п. 49 Методических указаний.

Следует заметить, что из текста п. 17 ПБУ 06/01 исключено положение о том, что износ следовало начислять в конце отчетного года. Следовательно, теперь они могут рассчитывать суммы износа ежемесячно.

Внесение этого изменения снимает вопросы определения налоговой базы по налогу на имущество некоммерческих организаций, поскольку начисление износа раз в год вызывало проблемы по его начислению. В соответствии со ст. 375 НК РФ, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется, как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкция, модернизация частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Первоначальная стоимость – это фиксированная величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта основных средств.

Основные средства в соответствии с п. 22 Методических указаний N 91н могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

1) приобретения, сооружения и изготовления за плату;

2) сооружения и изготовления самой организацией;

3) поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

4) поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

5) получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

6) поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

7) поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);

8) в других случаях.

Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии со вторым разделом Методических указаний по учету основных средств N 91н.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, НДС при приобретении основного средства для целей осуществления льготируемой деятельности);

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Если основные средства приобретаются по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом возникающих в этих случаях суммовых разниц.

Под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

Если основные средства изготовлены самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные:

– о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

– сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

– экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года N 97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

Следует обратить внимание на п. 32 Методических указаний N 91н, в соответствии с которым в первоначальную стоимость основных средств, независимо от способа их поступления, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Изменения п. 8 ПБУ 6/01 уточняют некоторые положения в части формирования первоначальной стоимости основных средств.

По-прежнему государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта, таможенные сборы, расходы на доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, учитываемых на счете 01 или 03 (п. 8 ПБУ 6/01).

Порядок ведения налогового учета поступления и выбытия основных средств устанавливается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Возможны два варианта ведения налогового учета:

— создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом. При этом каждая хозяйственная операция одновременно фиксируется в соответствующем регистре налогового учета и в бухгалтерском учете. Общими для обоих видов учета являются лишь первичные документы, а взаимодействие двух систем учета сводится к минимуму: данные бухгалтерского учета не используются в налоговом учете, а данные налогового учета применяются в части ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль для отражения постоянных и отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов. Этот вариант приемлем в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета. При этом должны быть использованы специальные бухгалтерские программы, позволяющие вести бухгалтерский и налоговый учет параллельно;

— создание интегрированной системы налогового учета (на основе данных бухгалтерского учета). В этом случае необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета путем максимального их сближения. Инструментами такого сближения являются учетная политика, организация рационального документооборота, выбор регистров налогового учета.

В связи с реализацией и прочим выбытием амортизируемого имущества организации получают доходы и несут расходы, порядок признания которых для целей налогообложения прибыли установлен в статье 268 Налогового кодекса РФ.

Доходом от реализации амортизируемого имущества признается выручка от его реализации за вычетом сумм налогов, предъявляемых покупателю. Выручка от реализации уменьшается на остаточную стоимость имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией (расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке).

Остаточная стоимость исчисляется в порядке, определенном в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ:

— по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

— по основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения. Сумма убытка от реализации основных средств включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Для целей налогообложения доходы и расходы признаются в зависимости от метода их определения: кассового метода или метода начисления.

При методе начисления доходы от реализации признаются на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), который в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ определяется на дату перехода права собственности, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета банка и (или) в кассу или иного имущества.

На дату реализации амортизируемого имущества сумма полученного дохода или расхода должна фиксироваться в аналитическом учете. При этом налоговый учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.

При списании объектов амортизируемого имущества вследствие морального и физического износа в качестве внереализационных расходов признаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку). Внереализационными расходами также считаются суммы не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Для целей налогообложения прибыли не принимается стоимость безвозмездно переданного имущества, а также расходы, связанные с его передачей.

Списание убытков от реализации (выбытия) амортизируемого имущества, признаваемых для целей налогообложения, на прочие расходы производится в течение длительного времени. Для контроля своевременности и правильности их списания в течение отчетного и налогового (с начала года) периодов, а также в течение нескольких налоговых периодов от даты возникновения необходимо вести налоговый учет движения выявленных сумм убытка до полного их списания по каждому реализованному объекту.

Методы оценки основных средств предприятия

Оценка ОС проводится для определения их текущей стоимости, которая меняется с течением времени. Можно выделить 4 метода оценки:

• Оценка по первоначальной стоимости. Например, по стоимости покупки готового здания, или станка, или компьютера.
• Оценка по восстановительной стоимости. Восстановительной стоимостью считаются затраты, которые понесла бы компания, покупая ОС по актуальным ценам в момент оценки. Такую переоценку бизнес проводит самостоятельно, не чаще 1 раза в год.
• Оценка по остаточной стоимости. Разница между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой амортизационных отчислений называется остаточной стоимостью. Остаточная стоимость может и возрастать — в случаях, когда компания инвестировала в модернизацию или техническое переустройство ОС.
• Оценка по ликвидационной стоимости. Ликвидационной стоимостью называется ожидаемая сумма от реализации ОС по истечении срока его эксплуатации.

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.

Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС. Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается.

Как следует из ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:

ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коренное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в том, что он позволяет учитывать в первоначальной стоимости инвестиционного актива проценты по кредитам, которые фирме пришлось взять с целью приобретения такого актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). В налоговом же учете проценты — это всегда внереализационные расходы.

Какие есть нюансы принятия к бухгалтерскому и налоговому учету объектов недвижимости, вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Бухучет основных средств по новым нормам: первоначальная стоимость

Раньше требования к первоначальной стоимости ОС для налогового учета отличались от лимитов бухгалтерского. В первом для признания актива основным средством требовалась первоначальная стоимость от 100 тысяч рублей. Во втором — от 40 тысяч.

Теперь обязательных лимитов нет, и бизнес может установить свой. Чтобы избежать временных разрывов, для бухгалтерского учета рекомендуют установить такой же лимит, как для налогового — 100 тысяч.

В первоначальную стоимость актива входят все издержки, которые бизнес понес на его приобретение. Например:

• сама стоимость покупки или постройки;
• расходы на доставку ОС;
• траты, которые бизнес понес, чтобы довести актив до рабочего состояния и ввести его в пользование (ремонт, монтаж, отделка и т.п.);
• таможенные сборы и пошлины, если средство привезли из-за рубежа;
• государственная пошлина, если ее необходимо уплатить для пользования активом;
• остальные расходы, предусмотренные пунктом 10 ФСБУ 6/2020.

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Если компания решает продать ОС, то у специалиста по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в бухгалтерской отчетности. Какие бухгалтерские последствия влечет за собой продажа ОС?

1. На дату продажи (перехода прав собственности к новому хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).

ВАЖНО! Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС отражается проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

Как учитывается НДС с продажи ОС читайте в публикации «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

2. Продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.

Об особенностях бухучета продажи ОС узнайте здесь.

В части документального оформления продажи ОС компании следует помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-передачи.

Бухгалтерский учет основных средств в 2021 году в большинстве своем следует осуществлять в том же порядке, что и ранее. А именно принимать к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Впоследствии при продаже ОС полученное вознаграждение включается в доходы, а остаточная стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов. При этом специалистам важно помнить: несмотря на то, что в налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС увеличился до 100 000 руб., в бухгалтерском учете он не изменился и по-прежнему составляет 40 000 руб.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Задачи бухгалтерского учета

Для того чтобы увидеть наиболее достоверную картину об организации, ее финансовом состоянии, наличии активов, обязательств, необходимо проанализировать ситуацию при помощи бухгалтерского учета (БУ). Он предполагает наличие систематизированной информации о всех объектах. Судить о деятельности предприятия в целом можно на основании полученных данных, что зачастую невозможно совершить, используя лишь налоговый учет.

Информация, которая раскрывается благодаря бухучету, необходима для многих заинтересованных лиц, как внутренних, так и сторонних. Руководствуясь полученными данными, собственники предприятий выбирают дальнейшие пути развития. Большинство управленческих решений принимается благодаря имеющимся сведениям бухгалтерского учета.

Данный вид учета представляет большой интерес и для внешних заинтересованных лиц. Особое значение придают ему инвесторы, кредиторы. Оценивая текущее финансовое и хозяйственное состояние организации принимаются решения о дополнительных вложениях, выдаче кредитов, а также дальнейших взаимодействиях с рассматриваемым предприятием.

Существует несколько видов бухгалтерского учета ― обычный (в полном соответствии с действующим законодательством) и упрощенный. Последний позволяет вести учет в облегченном режиме, что доступно малым предприятиям, некоммерческим объединениям и иным организациям, если это соответствует действующему законодательству.

Похожие записи:

• Какие олимпиады учитываются для поступления в вуз
• Что представляет собой договор на услуги такси?
• Универсальное пособие на детей с 2023 года: что меняется