Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Условия признания расходов при УСН (доходы минус расходы)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Порядок определения доходов организациями, применяющими УСН, предусмотрен ст.346.15 НК РФ. Согласно данной статье при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ. Остановимся на этом более подробно.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%
Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог при этом платить не нужно.
Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.
Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
- Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.
Условия применения и порядок перехода на УСН 15%
Для перехода на упрощенный режим налогообложения «Доходы минус расходы» владелец бизнеса должен подать заявление в отделение налоговой инспекции, которое осуществляет регистрацию. Сделать это можно одновременно с подачей документов на регистрацию, в течение месяца после неё или позже, в процессе работы (в этом случае переход будет осуществлен с 1 января следующего календарного года).
Чтобы перейти на УСН, необходимо подготовить и направить в ФНС заявление установленной формы. Оно содержит данные, подтверждающие, что компания имеет право применять этот режим налогообложения:
- доход предприятия за отчетный период — не более 150 миллионов рублей;
- количество сотрудников — до 100 человек;
- стоимость основных средств организации — не более 150 миллионов рублей;
- доля участия других юридических лиц в бизнесе — не более 25% (актуально для ООО).
Утрата права применять УСН
УСН 15 процентов может быть очень выгоден для ИП или ООО, однако право на его применение теряется, если :
- доход за 9 месяцев превысил 112,5 миллионов рублей;
- балансовая стоимость основных средств превысила 150 миллионов рублей;
- доля других юридических лиц в капитале компании превысила 25%;
- среднее количество сотрудников стало больше 100 человек.
Если право на применение УСН 15% утеряно (контролировать соблюдение условий вы должны самостоятельно),нужно вести учет на общем налоговом режиме. Алгоритм действий такой:
- Подаете в свое отделение налоговой инспекции уведомление об утрате права на УСН. Это нужно сделать не позднее 15 числа месяца, следующего за тем, в котором было потеряно право применять упрощенку.
- Направляете в ФНС декларацию по УСН не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утеряно право применять спецрежим.
- Самостоятельно рассчитываете и уплачиваете все налоги, которые обязаны были бы платить, находясь на общей системе налогообложения. Сделать это необходимо за все месяцы текущего года, в котором применялся УСН. Срок, такой же как и в предыдущем шаге — 25 число месяца, следующего за кварталом потери права.
Является ли аванс доходом?
В соответствии с пп.1 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются авансы среди налогооблагаемых доходов организациями, признающими доходы методом начисления.
Но следует ли из данной формулировки, что у тех, кто рассчитывает налогооблагаемую прибыль кассовым методом или перешел на «упрощенку», аванс — это доход?
Мы считаем, что такой вывод делать нельзя, поскольку тот факт, что в пп.1 п.1 ст.251 НК РФ не указаны налогоплательщики, признающие доходы кассовым методом, еще не означает, что аванс такими налогоплательщиками должен автоматически признаваться доходом.
В данном случае очевидно, что сделанный чиновниками в указанных выше письмах вывод явно противоречит определениям дохода, данным в ст.249 НК РФ, и положениям ст.273 НК РФ. Пунктом 2 ст.249 НК РФ предусмотрено, что поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в зависимости от выбранного метода. Согласно ст.346.17 НК РФ доходы при «упрощенке» признаются кассовым методом, который определен в соответствии со ст.273 НК РФ.
Во-первых, в ст.249 НК РФ сказано, что доход — это выручка за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Но аванс организация получает еще до реализации, поэтому признать аванс доходом на основании данной статьи нельзя.
Во-вторых, по смыслу п.2 ст.273 НК РФ доход признается в тот день, когда происходит погашение задолженности перед организацией ее должником. Отметим, что задолженность как таковая возникает только в том случае, если сначала товар был отгружен, а потом поступила оплата. Но, перечисляя предоплату (аванс), партнер не погашает свой долг за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги), поэтому перечисленные суммы считать налогооблагаемым доходом нельзя.
В-третьих, аванс также не подходит и под определение внереализационных доходов, которые поименованы в ст.250 НК РФ.
На наш взгляд, аванс не является доходом еще и на том основании, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст.41 НК РФ). А в данном случае очевидно, что организация не получает никакой экономической выгоды.
Поэтому требования и разъяснения МНС и Минфина России в части включения «упрощенцами» полученной предоплаты в налоговую базу по единому налогу, мягко говоря, противоречат здравому смыслу.
Но тем не менее чиновники министерств и ведомств продолжают твердо стоять на своем. Более того, Минфин России считает, что и предоплата, возвращенная организации, должна увеличивать налоговую базу по единому налогу в день поступления этих средств на счет в банке или в кассу организации, так как этот вид доходов не поименован в ст.251 НК РФ (Письмо от 12.05.2004 N 04-02-05/2/21).
Следует отметить, что, несмотря на явные противоречия между налоговым законодательством и позицией главных финансовых ведомств страны, спорить с налоговыми органами решаются немногие, возможно, еще и по той причине, что единый налог с предоплаты заплатить все равно придется, но только несколько позже, после осуществления реализации. То есть в данном случае спор с налоговыми органами может возникнуть в части момента уплаты единого налога, а не суммы налога.
Отметим тот факт, что арбитражная практика по проблеме авансов на сегодняшний день не сформирована.
Налоговый учет полученных авансов при упрощенной системе налогообложения
1 п. 1 которой говорится о доходах в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров. Однако эта норма применима только в отношении налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.
Таким образом, авансы, полученные продавцом-налогоплательщиком УСН, применяющим кассовый метод признания доходов, не должны уменьшать налоговую базу по единому налогу, а включаются в доходы при его расчете.
Рассмотрим пример.
Торговая организация, применяющая УСН, получила в июле от покупателя аванс в размере 600 тыс. руб. В ноябре покупателю были поставлены товары на сумму 490 тыс. руб. Организация возвращает покупателю 110 тыс. руб.
В данном случае в июле организация должна была признать аванс в доходах в размере 600 тыс. руб. Поскольку организация в ноябре возвратила покупателю часть излишне уплаченного аванса, то она должна провести корректировку доходов, которая производится на дату денежного перевода средств на счет покупателя.
При этом производятся корректировки в книге учета доходов и расходов: в графах 4 «Доходы – всего» и 5 «В том числе доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» делаются сторнированные записи: «- 150 000 руб.».
В Декларации по единому налогу в разделе 2 в графе «Доходы» строка 010 «Сумма полученных доходов» указывается сумма доходов за вычетом аванса, возвращенного покупателю.
Авансы, возвращенные покупателю (учет у покупателя)
Вышеупомянутая статья 251 НК не содержит доход в виде аванса, возвращенного покупателю, как неучитываемый при исчислении единого налога. То есть налогоплательщик-покупатель должен учесть в доходах возвращенный ему покупателем аванс.
Однако по этому вопросу существуют некоторые противоречия.
Минфин в своих письмах высказывает несколько иную точку зрения: если уплаченные продавцам суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика; если же авансы и предоплаты были учтены в составе расходов, то и возвращенные суммы должны учитываться в доходах налогоплательщика УСН.
При этом в других письмах Минфин сам себе противоречит: перечислив аванс продавцу, налогоплательщик еще не получил товар, то есть не осуществил расходы, связанные с получением доходов. А налогоплательщик УСН принимает расходы к учету только при условии их соответствия критериям, установленным в п. 2 статьи252НК. Критерии не удовлетворяются, и значит авансы, оплаченные продавцу, в расходах учитываться не могут, а включаются в расходы только в отчетном периоде приобретения. Но о каком возврате аванса может идти речь, если товары приобретены – обязательство прекращено исполнением.
При поступлении аванса предполагается, что впоследствии он должен исполнить какое-либо обязательство, в нашем случае – продать товар. В итоге он получит доход, который сформирует объект налогообложения единым налогом. Если продавец возвратил покупателю аванс, то никакого объекта налогообложения не возникает, так как не происходит ни реализации (доход от реализации), ни возникновения внереализационного дохода. Следовательно, не возникает и никаких обязанностей, связанных с исчислением и уплатой единого налога по этим операциям.
Согласно статье 78 НК сумма излишне уплаченного налога с аванса, возвращенного налогоплательщику, в данном случае подлежит зачету в счет предстоящих платежей налога либо возврату налогоплательщику.
(ПРЕДОПЛАТУ), ВЫДАННЫЕ (УПЛАЧЕННЫЕ) ПОСТАВЩИКАМ?
Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. В таких случаях вопроса о том, когда учитывать уплаченный аванс для целей единого налога, не возникает. К таким затратам относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
— материальные расходы, включая расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на оплату труда (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке признания указанных видов расходов читайте в разделе в разд. 4.2.3 «В каком порядке при УСН признаются расходы на уплату налогов, приобретение основных средств, оплату труда, реализацию покупных товаров и др.».
В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяется общий порядок признания в составе расходов, установленный абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это могут быть, например, расходы на бухгалтерские услуги, рекламу и т.д.
Возникает вопрос: если соответствующим договором предусмотрена предоплата (аванс), можно ли учесть ее в расходах на момент уплаты?
Однозначного ответа Налоговый кодекс РФ не содержит.
На практике уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики обычно отражают в расходах не в момент оплаты, а на дату прекращения встречного обязательства контрагента (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т.п.). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, указанные суммы включаются в состав расходов по мере приемки таких работ (услуг).
Например, организация «Альфа» арендовала у организации «Бета» нежилое помещение.
О налоговом учете авансов и задатков при УСНО
Перед вами отрывок отчета о семинаре «УСНО: еще проще, еще понятнее» (лектор Ахтанина М.Н. — ведущий эксперт издательства «Главная книга»). Опубликовано в издании «Главная книга.Конференц-зал» 2012, № 10.
Контролирующие органы всегда считали, что авансы должны включаться упрощенцем в доходы при их получении, ведь он признает доходы и расходы кассовым методом. А в 2006 году с ними согласился и ВАС в Решении от 20.01.2006 N 4294/05. Поэтому спорить с этим бесполезно.
Если же аванс будет возвращен покупателю, то упрощенец сможет уменьшить на его сумму доход в периоде возврата. Для этого в книге учета доходов и расходов возвращенную сумму аванса нужно отразить в графе 4 раздела I, но со знаком минус.
С одной стороны, это очень положительный момент для упрощенцев с объектом «доходы». Поскольку, если бы возвращенный аванс считался расходом, они бы его никогда для целей налогообложения не учли. С другой стороны, такой порядок учета накладывает определенные ограничения на любых упрощенцев, возвращающих авансы. Так как если в году, когда вы вернете аванс, доходов у вас не будет, то и уменьшать на сумму возвращенного аванса вам будет нечего. Не спорю, ситуация маловероятная, но, как показывают письма Минфина, тем не менее встречающаяся.
Между тем многие упрощенцы уже научились обходить требование о включении авансов в доходы. Для этого они вписывают в договор соглашение о задатке (его еще могут называть депозитом или обеспечительным платежом), который при нормальном течении дел засчитывается в счет оплаты по договору. О том, что задаток не учитывается для целей налогообложения, прямо написано в статье 251 НК. С тем, что все подобные платежи становятся доходом упрощенца только при их зачете в счет оплаты по договору, соглашается и Минфин.
Но грань между задатком и авансом весьма зыбкая. Поэтому, по моему мнению, все-таки лучше задаток как способ налоговой оптимизации не использовать. Во-первых, не исключена вероятность того, что однажды суд, исходя из ваших отношений с контрагентами, согласится с налоговым органом, переквалифицировавшим ваши задатки в авансы. А во-вторых, потому что вы сами можете попасть в неприятную ситуацию, когда, не исполнив обязательство перед контрагентом, обеспеченное задатком, будете вынуждены уплатить ему двойную сумму задатка.
Есть только один случай, когда, на мой взгляд, применение задатка для целей налоговой оптимизации может оказаться целесообразно. Я имею в виду ситуацию, когда до конца года осталось совсем немного времени, а лимит доходов, позволяющий остаться на УСНО, вами почти выбран. Напомню, что сейчас он составляет 60 миллионов рублей. И вот в этой ситуации вы заключаете дорогой контракт, под который вам готовы перечислить хороший аванс. Но если эти деньги придут как аванс, вы с упрощенки «слетите», а к этому не готовы ни вы, ни ваш контрагент, которого вовсе не радует перспектива увеличения цены контракта на НДС. Поэтому он вполне может согласиться трансформировать аванс в задаток. Но учтите, что и такая схема вряд ли останется без внимания налоговиков. Правда, насколько мне известно, их попытки признать задатки авансами пока в подавляющем большинстве случаев терпят крах.
Итак, авансы — это исключение из правила, а все остальные доходы, поименованные в статье 251 НК, не учитываются упрощенцами для целей налогообложения. Рассмотрим некоторые из них.
Авансовые платежи «доходы-расходы»
Упрощенцы, уплачивающие налог с разности доходов и расходов, также должны перечислять авансовые платежи трижды в год, а по его окончанию доплатить нужную сумму налога.
Формула для вычисления имеет вид:
Авансовый платеж = (доходы – расходы) * ставка – авансы, уплаченные за прошедшие периоды этого года.
Величина доходов и расходов берется в суммарном виде с начала года.
Максимальная ставка равна 15%, российские субъекты своими законами могут снизить данную величину.
Если величина доходов и расходов одинаковы, то авансовый платеж принимает нулевое значение, при этом перечислять аванс не нужно. Также такой обязанности не будет, если расходы за период превысят доходы за этот же временной промежуток.
За год расчет нужно проводить в таком порядке:
- Посчитать налог по формуле = (доход за год – расходы за год – убыток прошлых периоде, учтенный в текущем) * ставка;
- Посчитать налог в минимальном размере = годовой доход * 1%;
- Если налог из п.1 больше или равен минимальному налогу из п.2, то сумма к перечислению = налог из п.1 – уплаченные ранее авансы;
- Если налог из п.1 меньше, чем в п.2, то сумма к перечислению = минимальный налог из п.2 – уплаченные ранее авансы.
Пример расчета
Компания работает на УСН и облагает налогом разность доходов и расходов (ставка 15%.)
| Период | Доходы с января, руб. | Расходы с января, руб. |
| 1 кв. | 120000 | 40000 |
| 6 мес. | 200000 | 90000 |
| 9 мес. | 250000 | 130000 |
| Год | 400000 | 250000 |
КБК для платёжных документов
КБК — это код бюджетной классификации, который указывают в квитанциях или банковских документах для оплаты налога. КБК авансовых платежей для упрощённой системы такие же, как и для самого единого налога. В 2017 году продолжают действовать коды бюджетной классификации, утверждённые Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (в редакции от 20.06.2016). Убедиться в их актуальности вы всегда можете на сайте ФНС.
Если вы укажете неверный КБК, то налог будет считаться уплаченным, т.к. статья 45 НК РФ указывает только на две существенные ошибки в платёжном документе:
- неверное наименование банка получателя;
- неверный счет Федерального казначейства.
Однако, оплата по неверному коду классификации приведет к неправильному распределению уплаченных сумм, из-за чего за вами будет числиться недоимка. В дальнейшем придется проводить розыск платежа и объясняться с ИФНС, поэтому будьте внимательны при заполнении реквизитов.
- КБК УСН 6% (налог, недоимка и задолженность) — 182 1 05 01011 01 1000 110;
- КБК УСН 15% (налог, недоимка и задолженность, а также минимальный налог, начиная с 1 января 2016 года) — 182 1 05 01021 01 1000 110.
- Регистрация ООО/ИП
- Регистрация ООО
- Регистрация ООО в 2017 году
- Полная инструкция по регистрации ООО
- Форма Р11001: правила и примеры заполнения
- Образцы документов для регистрации ООО
- Примеры заполнения документов
- Регистрация ИП
- Регистрация ИП в 2017 году
- Полная инструкция по регистрации ИП
- Форма Р21001: правила и примеры заполнения
- Образцы документов для регистрации ИП
- Деятельность ИП – ответы на ваши вопросы
- Полезное
- ИП или ООО — что выгоднее?
- Подготовка документов в бесплатном сервисе
- Как открыть расчетный счет
- Налоги
- Налоги ООО
- Налоги ИП
- Взносы ИП
- Налоговые каникулы ИП
- Виды деятельности
- Всё про ОКВЭД
- ОКВЭД по типу бизнеса
- Бесплатная регистрация
- Подготовка документов для регистрации ООО/ИП
- Подготовка трудового договора с руководителем
- Бесплатные консультации
- Консультация по регистрации бизнеса
- Консультации по кодам ОКВЭД
- Консультация по налогообложению
- Консультация по открытию расчетного счета
- Платная регистрация
- Регистрация ООО «под ключ»
- Юридический адрес
- Регистрация ИП «под ключ»
УСН, «Доходы, уменьшенные на расходы»
Если за прошлый год были допущены убытки и погашен минимальный налог, то эти суммы можно учесть в затратах текущего года (или последующих 10 лет). Полученные убытки на протяжении нескольких лет ИП вправе переносить в состав расходов последующих налоговых периодов в той хронологии, в которой были допущены.
Формула расчета аванса такова: 5-15 % от налогооблагаемой базы, уменьшенной на убытки прошлых периодов, минимальный налог и перечисленные авансы.
Примечание : Быстро и правильно рассчитать авансовые платежи по УСН вы сможете при помощи
Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, уменьшающий платежи по федеральным налогам за счёт пополнения региональных бюджетов. Налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают меньше налогов, а субъекты получают дополнительные доходы, потому что платежи по УСН поступают в их бюджет. Чтобы верно рассчитать авансовый платёж, следует ознакомиться с поправками в НК РФ, действующими в 2018 году.
Авансовый платёж — предоплата налога, рассчитанная исходя из налоговой базы за отчётный период. Начисляют авансовые платежи по итогам отчётных периодов, с учётом суммы за предыдущий отчётный период, и уплачивают их в установленные сроки. Алгоритм расчёта авансов соответствует порядку исчисления налога.
Налог рассчитывают после окончания календарного года. В течение года уплачивают авансы — поквартальные платежи соответствующего налога. Если авансы перечислены вовремя, то по завершении года уплачивают сумму налога с налоговой базы, возникшей в четвёртом квартале.
Необходимо правильно начислять и своевременно уплачивать авансовый платёж по УСН
Куда оплачивают налог и как оформляют платежи в 2018 году
Уплачивают авансовые платежи в 2018 году по месту регистрации головной организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог уплачивают наличным и безналичным способом.
Оформляют уплату налога платёжным поручением, которое содержит реквизиты, указывающие дату платежа, плательщика и получателя платежа, сумму и назначение. Платёжные поручения на уплату авансового платежа по УСН формируют согласно Положению Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и с учётом Правил, утверждённых приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.
Образец платёжного поручения на уплату аванса представлен ниже.
В платёжном поручении указывают не всю сумму аванса за отчётный период, а за последний квартал отчётного периода. Например, если за полугодие начислен аванс 5 тыс. руб., за 9 месяцев — 8 тыс. руб., то в платёжном поручении укажут сумму 3 тыс. руб.
На основании п.2 ст.56 Бюджетного кодекса РФ авансовые платежи, взимаемые на УСН в 2017 году, подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%.
НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН
(с авансов, полученных в период применения общей системы)
В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:
- Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
- Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
- Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.
Как считать и уплачивать аванс при УСН?
Изначально основными налоговыми ставками при УСНО были:
-
6 % – при применении объекта налогообложения «доходы»;
-
15 % – при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».
Затем субъектам РФ дали право снижать приведенные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков:
-
до 1 % – при применении объекта налогообложения «доходы»;
-
до 5 % – при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».
С 2021 года при применении УСНО будут действовать дополнительные налоговые ставки 8 % (объект «доходы») и 20 % (объект «доходы минус расходы»). Соответствующие поправки внесены в ст. 346.20 НК РФ.
Но сразу скажем: это не означает, что действующие сегодня ставки 6 и 15 % больше не будут применяться. Они остаются.
Одновременно внесены поправки в ст. 346.21 НК РФ – в порядок исчисления и уплаты налога.
По общему правилу налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В отношении налогоплательщиков, у которых доходы превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) в течение указанного периода средняя численность работников которых превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, налог исчисляется путем суммирования следующих двух величин:
-
величина, равная произведению соответствующей налоговой ставки, установленной в соответствии с п. 1 или 2 ст. 346.20 НК РФ, и налоговой базы, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников;
-
величина, равная произведению соответствующей налоговой ставки, установленной п. 1.1 или 2.1 ст. 346.20 НК РФ, и части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.
В этом же порядке исчисляются авансовые платежи по налогу, уплачиваемому при УСНО.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы.
Законами субъектов РФ, как и сегодня, могут быть установлены пониженные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.
При этом если «упрощенец» получил доходы более 150 млн руб., но не более 200 млн руб. и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, то применяется налоговая ставка в размере 8 % в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.
Если указанные превышения допущены налогоплательщиком в I квартале календарного года, то для такого налогоплательщика налоговая ставка устанавливается в размере 8 % для этого налогового периода.
Поясним сказанное на примере (страховые взносы не учитываем).
Пример 1.
Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы», за девять месяцев 2021 года получила доход 120 млн руб. По итогам 2021 года доход составил 180 млн руб. Как рассчитать сумму налога, уплачиваемого при УСНО, за 2021 год?
За девять месяцев 2021 года сумма налога, уплачиваемого при УСНО, составит 7,2 млн руб. (120 млн руб. х 6 %).
За налоговый период 2021 год сумма налога, уплачиваемого при УСНО, составит 12 млн руб. (7,2 млн руб. + (180 — 120) млн руб. х 8 %).
Налоговая ставка устанавливается в размере 15 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Законами субъектов РФ также могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.
При этом налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 20 % в отношении части налоговый базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.
Если указанные превышения допущены налогоплательщиком в I квартале календарного года, то для такого налогоплательщика налоговая ставка устанавливается в размере 20 % для данного налогового периода.
Пример 2.
Организация, применяющая объект налогообложения «доходы минус расходы», за девять месяцев 2021 года получила:
-
доходы – 120 млн руб.;
-
расходы – 50 млн руб.
По итогам 2021 года были получены следующие результаты:
-
доходы – 180 млн руб.;
-
расходы – 60 млн руб.
Как рассчитать сумму налога, уплачиваемого при УСНО, за 2021 год?
За девять месяцев 2021 года сумма налога, уплачиваемого при УСНО, составит 10,5 млн руб. ((120 — 50) млн руб. х 15 %).
За налоговый период 2021 года сумма налога, уплачиваемого при УСНО, составит 20,5 млн руб. (10,5 млн руб. + ((180 — 60) — (120 — 50)) млн руб. х 20 %).
Пункт 2 ст. 346.18 НК РФ дополнен нормой, которой установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю. Данная поправка касается только «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы».
Кардинально нового в этом случае ничего нет: если расходы, учитываемые по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ, превышают полученные доходы, то уплачивается только минимальный налог в порядке, установленном п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Если говорить простым языком, то авансовый платеж – это обязательная налоговая выплата в государственный бюджет РФ, которая должна производиться по результатам каждого налогового периода на УСН, то есть раз в три месяца. По сути дела, авансовые платежи – это краткое подведение финансовых итогов промежуточного отчетного периода для тех ИП, кто работает по «упрощенке».
Авансовые платежи на УСН должны уплачиваться в казну:
- за 1 квартал – до 25 апреля;
- за полгода — до 25 июля;
- за 9 месяцев — до 25 октября.
Если авансовые платежи рассчитаны верно, то в конце года сумма к оплате в бюджет по налогам будет равнозначна той, что уже оплачена в виде авансовых платежей.
Сдавать декларацию в налоговую службу по месту регистрации ИП должны не позже конца апреля следующего за отчетным налоговым периодом года.
К сведению! Размер авансовых платежей нужно исчислять в рублях, без копеек. Проще говоря, по итогам подсчетов суммы менее 50 копеек вообще не учитываются, а более 50 копеек округляются в сторону одного рубля.
Существует и другая точка зрения, которая поддерживается судебной практикой. Суды считают, что в доходах принципала сумма вознаграждения посредника не учитывается, поскольку датой получения доходов признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу принципала (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, с формальной точки зрения в качестве доходов должны учитываться только те суммы, которые реально поступили к принципалу. А значит, удержанное посредником вознаграждение не надо включать в состав доходов принципала, применяющего УСН (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 N А27-25958/2009).
Внимание!
В нашем случае ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», а значит может учитывать агентское вознаграждение в расходах. Поэтому, считаем нецелесообразным следовать позиции, которая может привести к спору.Похожие записи:
- Регистрация ООО