Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие активы признаются нематериальными?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ФСБУ 14/2022 вводит понятие «лимит стоимости НМА». Это новшество для отечественного бухучета – в действующих правилах такого нет. Компания устанавливает лимит сама и прописывает в учетной политике. Если стоимость единицы актива ниже этого предела, на балансе в качестве НМА такой актив не учитывается.
НМА в бухгалтерском балансе
Как и основные средства, НМА входят в первый раздел баланса – внеоборотные активы – и отражаются по остаточной стоимости. Если выбран метод учета по амортизируемой стоимости, отражается первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации. Если в учетной политике закреплен метод учета по справедливой стоимости, НМА отражается по рыночной стоимости за минусом резерва на обесценение.
Во втором случае результат ежегодной переоценки НМА в большую или меньшую сторону отражается через капитал на счете резервов от переоценки и, таким образом, не затрагивает отчет о финансовых результатах и не влияет на прибыль.
Финансовый результат отразится во второй форме только при продаже (выбытии) переоцениваемого НМА.
Основные проводки, которые используются при учете НМА
| Дт 04 Кт 08 | Принятие к учету объекта НМА |
| Дт 20 Кт 05 | Начисление амортизации НМА ( могут быть другие счета затрат в соответствии со спецификой компании и самих объектов) |
| Дт 04 Кт 83 | Дооценка НМА |
| Дт 83 Кт 04 | Уценка НМА в рамках ранее созданного резерва переоценки |
| Дт 91.2 Кт 04 | Уценка НМА сверх созданного ранее резерва переоценки |
Как считать амортизацию
Для каждого объекта нематериального актива организация должна определить срок полезного использования (период, в течение которого использование нематериального актива будет приносить экономические выгоды). А для отдельных объектов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объёма работ или услуг в натуральном выражении, которое организация планирует получить от использования такого объекта нематериальных активов.
Срок полезного использования можно определить исходя из:
- из срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации;
- срока действия разрешения или лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
- ожидаемого периода использования объекта с учётом нормативных, договорных и других ограничений использования и намерений руководства организации в отношении использования такого объекта
- ожидаемого морального устаревания, например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса, рыночного спроса и других факторов;
- срока полезного использования иного актива, с которым НМА связан (например, материального носителя).
Объекты нематериальных активов, для которых срок полезного использования определить нельзя, не подлежат амортизации.
Амортизацию по общему правилу начинают начислять с даты признания объекта в бухгалтерском учёте, а прекращают — с момента его списания. Начисление амортизации можно приостановить, если ликвидационная стоимость объекта становится равной его балансовой стоимости или превышает её.
Способ амортизации нужно выбирать в зависимости от того, каким периодом определяют срок полезного использования.
- Если это период, когда нематериальный актив будет приносить экономические выгоды, выбирают линейный способ или способ уменьшаемого остатка.
- Если исходят из количества продукции (объёма работ или услуг), которые ожидают получить от использования нематериального актива — амортизация проводится пропорционально количеству продукции.
Когда объект нематериального актива можно списать
С бухгалтерского учёта списываются объекты нематериальных активов, которые выбывают или неспособны приносить экономическую выгоду в будущем.
Списать объект можно:
- по истечении срока действия прав или лицензии;
- из-за прекращения использования НМА, когда объект морально устарел и нет планов его продать или начать снова использовать;
- при отчуждении исключительных прав на объект нематериальных активов другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в качестве вклада в капитал и т.п.;
- из-за утраты материального носителя;
- при прекращении организацией деятельности.
Порядок признания НМА
Для того, чтобы объект был принят к учету в качестве НМА, необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:
- Принимаемый к учету объект должен в будущем приносить экономическую выгоду организации. Объект признается экономически выгодным в том случае, если он предназначается либо для производства продукции, либо для управленческих нужд компании. Товарный знак отвечает такому требованию, то есть способен приносить организации выгоду в будущем;
- Компания вправе получать экономические выгоды, к таким выгодам имеют доступ ограниченное количество лиц. Данное условие можно применить только по отношению к торговому знаку, по отношению к торговой марке применяется оно не всегда. Если исключительные права на торговый знак не зарегистрированы, то другая любая компания вправе применять схожий знак индивидуализации. А зарегистрировав такой знак в Роспатенте, такая организация вправе подать исковое заявление о защите своих прав. То есть контролировать актив будет сторонняя организация. Наличие юрправа на НМА – это не обязательный критерий для признания актива в учете, но их наличие может ограничивать доступ других лиц к экономической выгоде от использования данного НМА;
- Объект может быть идентифицирован. Актив отвечает этому условию, если он является отделимым, то есть его можно продать, обменять и прочее, а также если возникает он в результате юридических прав вне зависимости от того, передаваемые эти права или обособленные от организации;
- Объект предназначается для длительного использования (более 1 года);
- Продажа объекта в ближайший год не предполагается;
- Стоимость объекта можно достоверно определить;
- У объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Состав и единица учета НМА
Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау). Ранее секреты производства (ноу-хау) признавались в качестве нематериальных активов только в налоговом учете (пп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ). Теперь организации смогут сблизить бухгалтерский и налоговый учет по таким объектам имущества.
Справка. Новые термины
В ПБУ 14/2007 вместо понятия «объекты интеллектуальной собственности» (применялось в ПБУ 14/2000) используются новые термины — «результаты интеллектуальной деятельности» и «средства индивидуализации». Эти же термины применяются и в части четвертой Гражданского кодекса.
НМА, внесенные в уставный капитал, полученные по договору мены или договору дарения
Порядок исчисления первоначальной стоимости НМА, полученных по договору мены, остался прежним. Нормы п. 14 ПБУ 14/2007 полностью соответствуют нормам п. 11 ПБУ 14/2000.
При внесении нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал его первоначальная стоимость определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителем (п. 9 ПБУ 14/2000 и п. 11 ПБУ 14/2007). В новом стандарте сказано, что такой порядок действует и в случае внесения в уставные капиталы открытых акционерных обществ государственного или муниципального имущества.
Предположим, организация получает нематериальный актив безвозмездно по договору дарения. Тогда первоначальная стоимость объекта определяется исходя из рыночной стоимости на дату его принятия к учету (п. 10 ПБУ 14/2000 и п. 13 ПБУ 14/2007). При этом необходимо учесть следующее. Во-первых, рассчитывать нужно текущую рыночную стоимость НМА. Речь идет о сумме денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Во-вторых, текущая рыночная стоимость может быть установлена на основании экспертной оценки. В-третьих, текущая рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к учету не в качестве НМА (на счете 04), а в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть в момент отражения данного имущества на счете 08.
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2023 года
Условия примера 1: бюджетное (автономное) учреждение приобретает у коммерческой организации неисключительные права пользования базой данных сроком на 3 года (36 мес.) стоимостью 90 000,00 руб. Платеж осуществляется единовременно на всю сумму договора.
По истечении срока действия договора должностными лицами учреждения принято решение о списании объекта с учета по причине морального износа.
В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:
- Дебет 0 111 6I 352 Кредит 0 302 26 734 — принят к учету объект, в отношении которого у учреждения возникли неисключительные права.
- Дебет 0 302 26 834 Кредит 0 201 11 610, увеличение 18 (226 КОСГУ) — отражена оплата по договору на сумму 90 000,00 руб.
- Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 104 6I 452 — начислена 100% амортизация на объект, стоимость которого ниже 100 000,00 руб.
- Дебет 0 104 6I 452 Кредит 0 111 6I 452 — при принятии решения о списании объект списан с бухгалтерского учета.
Нематериальные активы достаточно разнообразны по своей природе, поэтому их классифицируют по видам в составе четырех групп:
1) объекты патентного права;
2) объекты авторского права;
3) средства индивидуализации;
4) иные объекты НМА.
В первую группу входят НМА, которые представляют собой исключительные права владельца на объекты интеллектуальной собственности, регулируемые патентным правом. Эту группу можно разделить на три составляющие:
- права на товарные знаки и торговые марки, используемые правообладателем в ходе коммерческой деятельности;
- изобретения, включающие в себя изготовление промышленных образцов, полезные модели, селекционные достижения, породы животных и т. д.;
- результаты творческой деятельности, получаемые от использования патентов и лицензионных договоров (например, договор франшизы или договор коммерческой концессии).
Вторая группа НМА состоит из исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые авторским правом. Она делится на три подгруппы:
- гуманитарные объекты НМА в виде произведений литературы, живописи, музыки, кинематографии, объекты смежных прав и т. д.;
- технические объекты НМА: базы данных, программное обеспечение, произведения архитектуры и градостроительства, конструкторская и технологическая документация, отчеты по НИОКР и т. д.;
- научные объекты НМА в виде научной идеи, научного эксперимента, научного открытия, научного произведения.
Третья группа НМА объединяет объекты, представляющие исключительные права владельца средства индивидуализации юридического лица, его продукции или услуг. В данной группе можно выделить следующие направления:
- фирменные наименования, к которым относится название компании, наименование места происхождения товаров и т. д.;
- коммерческие обозначения продукции или услуг компании.
В четвертой группе НМА объединены объекты, возникающие в результате хозяйственной деятельности компании:
- секреты производства (ноу-хау): рецептура, технология, методика и т. д.;
- деловая репутация (гудвилл) компании, являющаяся оценкой финансово-коммерческого результата развития бизнеса компании.
Кроме указанных групп объектов нематериальных активов предприятие может использовать в своей деятельности НМА, переданные ей во временное пользование на основе предоставления неисключительных прав использования (лицензия, франшиза и т. д.). Такие объекты НМА (программы, технологии и др.) должны учитываться по каждому объекту, но за балансом предприятия.
В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» в аналитике по каждому объекту НМА. Счет является активным. По дебету счета отражают сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие НМА.
Аналитический учет НМА ведут по каждому отдельному объекту или по видам расходов на исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работ
Нематериальные активы могут поступать на баланс предприятия за счет различных видов хозяйственных операций:
- приобретение за денежную плату;
- создание собственными силами и/или за счет привлечения сторонних исполнителей на договорной основе;
- приобретение на условиях обмена;
- поступление от учредителей в уставный капитал;
- безвозмездное поступление;
- поступление в виде взноса в совместную деятельность.
Основаниями для оприходования объекта НМА служат патент или свидетельство о праве пользования.
А. А. Гребенников, главный экономист ГК «Резон»
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 2, 2023.
В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» в аналитике по каждому объекту НМА. Счет является активным. По дебету счета отражают сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие НМА.
Аналитический учет НМА ведут по каждому отдельному объекту или по видам расходов на исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работ
Нематериальные активы могут поступать на баланс предприятия за счет различных видов хозяйственных операций:
- приобретение за денежную плату;
- создание собственными силами и/или за счет привлечения сторонних исполнителей на договорной основе;
- приобретение на условиях обмена;
- поступление от учредителей в уставный капитал;
- безвозмездное поступление;
- поступление в виде взноса в совместную деятельность.
Основаниями для оприходования объекта НМА служат патент или свидетельство о праве пользования.
А. А. Гребенников, главный экономист ГК «Резон»
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 2, 2023.
Инструкциями 157н, 162н, 174н и 183н в 2023 году утвержден новый счет 111.60, предназначенный для учета неисключительных прав пользования НМА. Ранее такие права отражались в учете на забалансовом счете 01. В связи с переводом результатов интеллектуальной деятельности (РИД) на баланс, на стоимость прав пользования НМА производится начисление амортизации и начисление убытка от обесценения на счетах 104.60 и 114.60 соответственно.
Вложений в неисключительные права пользования НМА в учете отражаются на счете 106.60.
Для классификации НМА были обозначены 4 группы в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, имеющие буквенные обозначения:
- научные исследования (код N);
- опытно-конструкторские и технологические разработки (код R);
- программное обеспечение и базы данных (код I);
- иные объекты интеллектуальной собственности (код D).
В соответствии с данной классификаций синтетический счет 106.60 детализирован на аналитические счета 106.6N, 106,6R, 106.6I и 106.6D.
В Стандарт «Нематериальные активы» предусмотрена детализация НМА еще по двум группам:
- объекты с определенным сроком полезного использования;
- объекты с неопределенным сроком полезного использования.
Принадлежность объекта учета к одной из этих групп отражается посредством применения дополнительной аналитики. Возможность определения срока полезного использования влияет на начисление амортизации и на применение подстатей КОСГУ при отражении увеличения и уменьшения стоимости прав пользования НМА, а также их обесценения. КОСГУ 352, 422, 452 применяется в отношении прав с определенным сроком пользования, КОСГУ 353, 423, 453 – с неопределенным сроком использования.
Нематериальные активы в бухгалтерском и бюджетном учете
Лимит стоимости ОС устанавливаем сами. Например, можно сделать его таким же, как для налога на прибыль, — 100 000 рублей. Объекты со СПИ больше года и стоимостью ниже лимита сразу списываем в расходы.
Амортизацию считаем из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость. Ликвидационная стоимость — предполагаемая стоимость ОС в конце СПИ минус затраты на его выбытие. Если ликвидационную стоимость невозможно определить или она несущественна, амортизируем полную стоимость основных средств.
Амортизируем объект начиная с месяца принятия к учёту основных средств и по месяц выбытия или списания. Но можно применять и привычные правила. Начисление амортизации ОС на консервации и длительном ремонте не приостанавливаем. Способ начисления амортизации, СПИ и ликвидационную стоимость нужно проверять как минимум в конце каждого года и, если условия использования ОС изменились, пересматривать.
Плановый ремонт, техобслуживание, техосмотр — существенные затраты на такие мероприятия, проводимые реже чем раз в год, признаём отдельными ОС (Информация Минфина России № ИС-учёт-29).
Переоценку можно отражать новым способом: списать всю амортизацию проводкой Д 02 — К 01, а затем довести счёт 01 до рыночной стоимости. Но можно и продолжать делать как раньше.
Проверять ОС на обесценение надо минимум раз в год на 31 декабря по правилам МСФО (IAS) 36. Признаки обесценения: резкое снижение рыночной стоимости, существенный износ, порча объекта, простой. При наличии таких признаков надо уменьшить балансовую стоимость основных средств до рыночной стоимости за минусом затрат на выбытие. Убыток от обесценения средств относят в прочие расходы (п. п. 12, 18, 59 МСФО (IAS) 36).
При продаже или ином выбытии ОС в ОФР показываем не доходы и расходы по сделке, а только её результат: прибыль — в строке 2340, а убыток — в строке 2350.
Инвестиционная недвижимость — недвижимость для сдачи в аренду или для получения дохода от прироста её стоимости. Её можно учитывать по рыночной стоимости и не амортизировать. Дооценку и уценку списываем на счёт 91, а счёт 83 не используем (Информация Минфина России).
Для перехода закрепите в учётной политике:
- новый лимит стоимости основных средств (для совокупности объектов ОС или для отдельного объекта ОС);
- начало начисления амортизации с месяца принятия к учёту или со следующего месяца;
- способ учёта последствий переоценки — корректировка остаточной стоимости или первоначальной стоимости и амортизации;
- способ оценки инвестиционной недвижимости — по рыночной стоимости или по первоначальной.
Счет 10408 «Амортизация нематериальных активов»
Продолжение
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
5 |
Признаны текущие расходы в сумме амортизации нематериальных активов, начисленной в отчетном периоде в рамках бюджетной деятельности |
140101271 |
110408410 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45 |
|
6 |
Признаны текущие расходы в сумме амортизации нематериальных активов, начисленной в отчетном периоде в рамках деятельности, приносящей доход |
210604340 |
210408410 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45 |
|
7 |
Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов |
1(2) 10408420 |
1(2) 10201420 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45 |
|
8 |
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при безвозмездном получении объектов нематериальных активов от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, а также при централизованных поставках |
130404320 |
110408420 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45 |
|
9 |
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при безвозмездном получении объектов нематериальных активов от учреждений бюджетов разных уровней |
140101151 |
110408420 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45 |
|
10 |
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при безвозмездном получении объектов нематериальных активов от наднациональных организаций и правительств иностранных государств |
140101152 |
110408420 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45 |
|
11 |
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при безвозмездном получении объектов нематериальных активов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций |
140101180 |
110408420 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45 |
|
12 |
Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов |
110408420 |
130404320 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45 |
|
13 |
Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям |
110408420 |
140101241 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45 |
|
14 |
Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов между учреждениями (за исключением государственных и муниципальных организаций) |
110408420 |
140101242 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45 |
|
15 |
Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов учреждения бюджетам других уровней |
110408420 |
140101251 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45 |
|
16 |
Списана с бюджетного бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов международным организациям |
110400410 |
1040101253 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 45 |
|
17 |
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки амортизации объектов нематериальных активов, накопленной на дату переоценки |
1(2) 40103000 |
1(2) 10408420 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 24 |
|
18 |
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма уценки амортизации объектов нематериальных активов, накопленной на дату переоценки |
1(2) 10408420 |
1(2) 40103000 |
Приказ N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 24 |
Права пользования активом получили на 12 месяцев и менее
Объекты не учитывайте в составе нематериальных активов. Стандартом правила учета для них не определены. Минфин указал, что по таким объектам нужно сразу признавать в учете расходы текущего периода по счету 0 401 20 226.
Полагаем, если срок пользования переходит на следующий отчетный период, расходы в учете надо отражать на счете 0 401 50 226.
Детально правила учета таких объектов, в том числе необходимость применения забалансового счета 01, определите в учетной политике по согласованию с учредителем и финорганом.
По новым правилам учтите и объекты, оставшиеся с 2020 года. Со счета 0 401 50 226 спишите остатки стоимости прав, по которым срок использования истекает в 2021 году. Эти суммы не относите на финрезультат прошлых лет. Проводку сделайте в корреспонденции со счетом 0 401 20 226 в первый рабочий день 2021 года. Такой порядок рекомендуем согласовать с учредителем и финорганом.
Амортизация нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов (НМА) погашается частями в течение всего времени их использования в организации посредством начисления амортизации ().
Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц организации необходимо: — установить срок полезного использования объекта НМА; — выбрать способ начисления амортизации по объекту; — рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту. При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно устанавливает срок его службы.
В силу того что состав нематериальных активов в бухгалтерском учете неоднороден, определять срок использования конкретного объекта НМА организация должна дифференцированно с учетом условий, перечисленных в п. 17 ПБУ 14/2000. Наиболее общим критерием определения срока полезного использования объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Руководствуясь только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования того или иного объекта НМА. В том случае, когда речь идет о правах на объекты интеллектуальной собственности, удостоверяемых соответствующим документом (патентом, свидетельством и т.д.), срок полезного использования в бухгалтерском учете определяется периодом действия этого документа. Например, срок действия свидетельства на полезную модель в соответствии с п.
3 ст. 3 Патентного закона от 23 сентября 1992 г.
N 3517-1 не может превышать пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования права на полезную модель устанавливается равным пяти годам. Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования такого объекта —
Как классифицировать НМА для учета
Появляющиеся у организации активы без физического воплощения необходимо принять к учету. Даже если это собственные разработки, проекты или информационные базы. Все подобное называется внеоборотным активом организации. А его положено как-то классифицировать. Для этого есть множество методов. Например, можно сделать классификацию по следующим категориям:
- логотипы, товарные знаки;
- авторские свидетельства, патенты;
- ноу-хау, технологии;
- рационализаторские предложения, изобретения;
- программное обеспечение;
- создание биологических объектов с определенными свойствами;
- репутационные достижения;
- и даже произведения науки, искусства или литературы, если их можно как-то использовать с пользой для дела.
Если же говорить о классификации нематериальных активов в бух. учете, то здесь важнее пути их появления, цена и прочие параметры. В этом смысле распределение абстрактных ресурсов можно проводить по таким аспектам как:
- способ появления (собственное производство, покупка, дарение и т.п.);
- эксплуатация (применяемые или не применяемые в определенный период);
- амортизация (подлежат ли ей по какому-либо способу или не подлежат).
Если говорить о последнем критерии, сразу поясним, что некоторые НМА, как и вещественные ресурсы, могут изнашиваться. Просто износ является больше моральным — то есть интеллектуальные достижения устаревают, уступают лидирующие позиции новым. Хотя существует несколько способов и групп амортизации, для налогообложения учитывают только ее метод. То есть НМА разбиваются на две категории: с линейной и нелинейной амортизацией.
Существуют и НМА, амортизации вообще не подлежащие — наиболее ярким примером является логотип, фирменный знак компании. Такие нематериальные активы с течением времени не теряют ценности, а напротив, добавляют в цене.
- Действующий порядок бухгалтерского учета НМА, в т. ч. НИОКР
- Как учесть расходы на НИОКР
- ПБУ 14 / 2007 и ПБУ 17 / 2002
- НМА: бухгалтерский и налоговый учет
- Изменения ФСБУ «Нематериальные активы» (вводится с 2023 года): к чему готовиться:
- 5.1 Что такое нематериальный актив?
- 5.2 Единица учета — инвентарный объект — совокупность прав на НМА, которые возникли из договора или иного документа, подтверждающего существование самого актива и прав на него.
- 5.3 Не НМА такие объекты как (п. 8 проекта)
- финансовые вложения;
- результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации для продажи;
- права пользования по договору аренды;
- фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.;
- интеллектуальные и деловые качества персонала;
- 5.4 Как оценивать стоимость НМА
- 5.5 Как считать амортизацию
- 5.6 Когда списывать НМА
- 5.7 Какую информацию о НМА раскрывать в отчетности
Особенности учёта деловой репутации как вида НМА
Деловая репутация имеет особое положение в составе НМА. Её нельзя создать самостоятельно, на неё не существует права собственности, её нельзя передать, продать или подарить отдельно от организации в целом. Деловая репутация появляется в качестве НМА только в двух случаях:
- продажа бизнеса (организации как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА);
- покупка бизнеса.
При купле-продаже бизнеса стороны проходят несколько этапов:
- оценка продаваемого имущества и составление акта инвентаризации;
- подготовка отдельного бухгалтерского баланса;
- составление перечня обязательств с указанием сумм и кредиторов;
- получение аудиторского заключения о стоимости организации;
- составление и подписание договора купли-продажи бизнеса;
- фактическая передача организации по акту.
Деловая репутация возникает после подписания акта приёма-передачи имущественного комплекса (организации). Она может положительной (ПДР) и отрицательной (ОДР).
ДР = Стоимость организации по договору купли-продажи (без НДС) — Валюта баланса на дату приобретения.
ПДР должна быть больше нуля, ОДР всегда меньше нуля.
Отражаем покупку бизнеса в бухучёте:
- Дт 76 — Кт 51 — уплатили продавцу стоимость бизнеса;
- Дт 76 — Кт 60,76,70,69,68,66… — учли кредиторскую задолженность (обязательства) купленной организации
- Дт 19 — Кт 76 — отразили входной НДС по сделке купли-продажи;
- Дт 08,10,20,40,41,43,62… — Кт 76 — приняли к учёту оборотные и внеоборотные активы (в том числе НМА);
- Дт 08 — Кт76 — отразили положительную деловую репутацию;
- Дт 04 — Кт 08 — учли ПДР в составе НМА.
Как образуются НМА на предприятии
Объекты НМА поступают в организацию различными способами. Основные – это приобретение по договору, самостоятельное производство, безвозмездное получение. Для каждого способа возникновения нематериальных активов должны собираться и храниться договоры, акты, сведения о перечислении средств.
Документы для образования НМА:
- договоры – купли-продажи, приобретения исключительного права;
- свидетельство о регистрации торгового знака;
- патент на изобретение или селекционное достижение;
- лицензия (сублицензия) на использование ПО;
- уведомление о регистрации приложения в Google Play;
- акт ввода ПО, разработанного компанией, в эксплуатацию.
Другими словами, нужно хранить все основные документы, на основании которого на предприятии появился конкретный объект нематериальных активов.
Поступление НМА в распоряжение учреждения необходимо оформить ф. 0504101 — акт о приеме-передачи объектов НФА. В новом ФСБУ разъясняется, что входит в нематериальные активы, — объект НФА, который используется в деятельности учреждения более 12 месяцев (п. 6 ФСБУ). Кроме того, в стандарте определен порядок признания объектов к учету.
При приобретении НМА за плату необходимо учитывать все сопутствующие затраты для формирования первоначальной стоимости объекта. К таковым затратам в бухучете следует относить:
- Фактическую стоимость объекта, то есть суммы, уплачиваемые правообладателю за отчуждение прав на результаты интеллектуальной собственности или же на средство индивидуализации.
- Затраты на консультационные или информационные услуги сторонних организаций, связанные с покупкой НМА.
- Регистрационные, пошлинные, патентные или иные виды сборов, платежи, которые напрямую связаны с приобретением нового НФА. Например, оплата домена при регистрации сайта в интернете.
- Вознаграждения, которые приобретатель уплачивает посредническим компаниям, участвующим в оформлении, продаже, перепродаже объектов.
- Иные виды затрат, которые несет приобретатель при получении НМА в собственность.
Все вышеперечисленные затраты следует собрать на счете 0 106 00 000 «Вложения в нематериальные активы». Когда стоимость полностью сформирована, то есть учтены и зафиксированы все виды трат учреждения, связанные с покупкой, то с кредита счета 0 106 00 000 списываются все расходы в дебет счета 0 102 00 000 «НМА».
Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:
- Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
- Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
- Траты учреждения на обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
- Иные категории трат организации.
Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:
- Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
- Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
- Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Затраты относите на бухгалтерский счет 0 106 00 000 в аналогичном порядке.