Порядок расчета налога на имущество организаций

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок расчета налога на имущество организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Налоговая база в большинстве случаев определяется, как среднегодовая стоимость недвижимости. Определяют показатель по окончании отчетного периода, который, как правило, равен календарному году. Но местные власти вправе установить другой период (например, квартал).

• В правилах расчёта налога на имущество очень много региональных особенностей. Поэтому кроме положений НК РФ нужно изучать закон своего субъекта. А также списки кадастровых объектов на сайте регионального правительства.
• Облагается налогом только недвижимость организации. База — среднегодовая или кадастровая стоимость. Ставки устанавливаются властями регионов, но не могут быть больше максимальных.
• В течение года нужно три раза рассчитать и перечислить авансы, если закон субъекта не отменил отчётные периоды. А по итогу года — доплатить налог.
• Расчёт авансовых платежей и налога зависит от того, по какой стоимости определяется база — по кадастровой или среднегодовой.
• Если у компании есть объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости, ей нужно по окончании года подать декларацию по налогу на имущество.

Как определить объект налогообложения?

Правильно определить базу для начисления налога поможет ведение бухгалтерского учета имущества организации:

• Недвижимость, которая принадлежит компании, отображается на счете 01 «Основные средства». При этом не имеет значения, используется объект в хозяйственной деятельности предприятия или нет. Важен сам факт владения.
• Информацию о недвижимости, переданной в аренду или лизинг, содержит счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Подобные объекты также подлежат налогообложению.

Статья 378.2 НК РФ включает перечень особенностей по определению налоговой базы. Согласно положениям данной статьи, к объектам налогообложения причисляют:

1. объекты в доверительном управлении;
2. здания и сооружения, находящиеся в совместной деятельности по договору простого или инвестиционного товарищества;
3. помещения, полученные по концессионному соглашению (предприятие принимает обязательство по реконструкции недвижимости за счет собственных финансов);
4. жилые дома (помещения), приобретенные организацией для перепродажи.

В какой срок следует оплатить?

Предельный период для уплаты налога региональные власти устанавливают самостоятельно, как прописано в статье 383 НК РФ. Годовая сумма может быть перечислена по истечении отчетного периода или разделена на ежеквартальные платежи.

В большинстве регионов срок оплаты налога на имущество за год установлен с 30 марта по 10 апреля, а ежеквартальный — на протяжении 30-40 дней после окончания отчетного периода. Точные даты для конкретной территории следует уточнить в местной налоговой инспекции.

Получатель налога зависит от характера деятельности предприятия:

• российские организации должны оплатить налог на имущество в местный бюджет по месту нахождения;
• иностранные компании, ведущие деятельность через представительства, — в бюджет по месту постановки представительства на учет;
• иностранные предприятия, определяющие налоговую базу по кадастровой стоимости, — по месту нахождения имущества.

Расчет по среднегодовой цене

Этот вариант используется в следующих случаях:

• недвижимость принадлежит предприятию;
• объект не входит в систему кадастрового учета;
• отражается на бухгалтерском балансе как основные средства, а также на забалансовых счетах по договорам концессии.

Расчет проводится по остаточной стоимости. Платежи по налогу на имущество уплачиваются юридическими лицами ежеквартально. Расчет за квартал производится по формуле:

НИСС = (Стоимость имущества на начало месяца х Ставка налога) / 4.

За полугодие нужно поделить на 7, за 9 месяцев – на 10, за год – на 13. Для расчета аванса за первый квартал нужно среднеквартальную остаточную стоимость основных средств поделить на 4 и умножить на ставку. Берутся стоимости на первое число начала каждого месяца и первую дату месяца после квартала. Пример:

Остаточная цена ОС:

• 1 января – 450 000 рублей;
• 1 февраля – 440 000 рублей;
• 1 марта – 430 000 рублей;
• 1 апреля – 420 000 рублей.

НИСС = (450 000 + 440 000 + 430 000 + 420 000) / 4 х 2% = 435 000 х 2% = 8 700 рублей.

На протяжении года налоговая база считается нарастающим итогом за весь период с 1 января.

Кто обязан платить налог на имущество

Юридические лица обязаны платить налог с собственности предприятия, признаваемой согласно 30 статье НК России объектом налогообложения.

Согласно закону налог взимается:

• С отечественных предпринимателей. Они платят налог со всей собственности, на которую оформлено право владения, а также с объектов недвижимости или движимого имущества, переданного во временное управление.
• С иностранных граждан, ведущих дела на территории Российской Федерации. Если имущество входит в основные фонды зарубежной организации, оно оплачивает имущественный сбор. Подлежат налогообложению и объекты, расположенные в России, невзирая на то, что предприниматель не ведет бизнеса в нашей стране.

Из каждого правила есть исключения.

Как рассчитывается налог на имущество?

Базой для расчёта является среднегодовая остаточная стоимость. Иными словами, за основу берётся зафиксированная в бухгалтерских документах компании ценность. Так как она определяется 1-го числа каждого отчётного месяца, то необходимо сложить 12 величин (по состоянию на 1 января, 1 февраля и т.п.) и разделить на 12 (количество месяцев).
Приведём пример: заводской цех предприятия с января по апрель оценивался в 4 500 000 рублей, с мая по декабрь – 5 500 000 рублей. Считаем по формуле:
((4,5 млн. x 4) + (5,5 млн. x 8)) : 12 = 62 млн. : 12 = 5,17 млн. руб.
Именно от этой суммы и будет рассчитан НИЮЛ в следующем году. Полный порядок описан в статье 376 НК РФ.
Однако не всё так просто: для некоторых бизнесов используется не среднегодовой показатель, а кадастровый. Вот полный перечень:

1. Торговые и административно-деловые центры и офисы (магазины) в них;
2. Отдельные нежилые помещения для офисов, заведений общественного питания, магазинов, оказания услуг;
3. Собственник – иностранное юридическое лицо, которое не имеет в России официального представительства;
4. ИЖС, квартиры, помещения в них, хозяйственные и садовые постройки на земле для индивидуального или садового строительства.

Федеральное законодательство позволяет регионам формировать собственные перечни в дополнение к вышеуказанному, поэтому для уверенности стоит анализировать и местные налоговые нормы.

Срок оплаты налога на имущество.

После получения уведомления в электронном виде или в форме бумажного документа фирма производит оплату в адрес государства до 28 февраля включительно года, следующего после налогового периода. До 2023 года предельной датой было 1 марта, теперь период сместили на несколько дней назад.
Пример: предприятие получило уведомление о необходимости заплатить НИЮЛ за 2022 год 12 января 2023 года. До 28.02.2023 г. сбор должен быть перечислен в казну. После этой даты начнут копиться пени и штрафные санкции.
Важное исключение: если единоличный руководитель юридического лица призван в рамках мобилизации в армию, то ему предоставляется право погасить задолженность без штрафов до 28 числа третьего месяца, следующего за окончанием мобилизации. Официально она ещё не завершена – отдельного президентского указа не было.
Однако кроме единовременного перечисления до 28 февраля предусмотрены ещё и авансовые платежи, которые в зависимости от региона производятся несколько раз в год до 28 числа месяца, следующего за периодами:

• Если в качестве основы берется кадастровая стоимость, то это 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев;
• Для среднегодовой стоимости это 1, 2 и 3 кварталы.

Ставка налога на имущество

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут в общем случае превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ). Этот лимит прямо определен НК РФ.

При этом на уровне регионов различные ставки налога на имущество могут быть установлены для разных категорий налогоплательщиков. К примеру, для организаций, осуществляющих деятельность в разных отраслях экономики. Но определяющим критерием для разных ставок не может быть форма собственности или происхождение капитала (Письмо Минфина РФ от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10 ).

Кроме того, ставки могут отличаться в зависимости от имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ). Еще один вариант – установление дифференцированных ставок с использованием обоих критериев. Допустим, более низкая ставка налога может быть установлена для организаций, которые ведут определенный вид деятельности, и только в отношении имущества, используемого именно в ней.

Если же ставки налога так и не были определены региональными законами, то налог необходимо рассчитывать по ставкам, указанным в НК РФ. То есть в соответствии с максимальными их значениями (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Таким образом, можно сказать, что ставка налога на имущество организаций регулируется как на федеральном, так и на региональном уровне.

Теперь кратко расскажем, какие предприятия на федеральном уровне исключаются из списка плательщиков данного сбора. Во-первых, это юридические лица, чья деятельность так или иначе связана с футболом. Чем обусловлено, что данный вид спорта попал в перечень «льготников» – непонятно. Во-вторых, это благотворительные организации (объединения в том числе), помогающие инвалидам и другим социально незащищенным группам населения. В-третьих, это религиозные общины. И в-четвертых, это предприятия, занимающиеся менеджментом в инновационном центре «Сколково» (проект, который реализован в рамках утвержденной президентом РФ стратегии по развитию в стране искусственного интеллекта).

Впрочем, сугубо свои преференции могут быть введены и на региональном уровне. Для этого у местных властей имеется вся законодательная база. Кстати, в ней прописаны и те объекты недвижимой собственности, которые подпадают под налогообложение. Перечислять все виды долго, да и не нужно. Упомянем лишь о тех, которые по закону не облагаются налогом на собственность организаций. Их немного – это движимое имущество, земельные наделы и объекты, считающиеся на федеральном уровне культурным наследием.

Внимание и еще раз внимание

Как и куда перечисляются деньги по данному налогу, лучше всего спросить в местном отделении налоговой инспекции, советуют финансовые эксперты. Добавим, что там же нужно поинтересоваться об актуальных изменениях по уплате налога, поскольку существенные коррективы в этот процесс были внесены в связи с эпидемией коронавируса. Местные и федеральные власти во многом облегчили налоговое бремя.

Еще один совет от профессионалов – проверить верность своих расчетов по налогу на собственность организаций можно с помощью онлайн-калькуляторов. Их много, поэтому ресурсы надо выбирать очень аккуратно. Доверять следует только авторитетным и проверенным. По большому счету воспользоваться ими могут даже те, кто не собирается становиться гуру в бухгалтерском деле.

Самым важным качеством будущего участника финансового рынка специалисты считают внимательность и желание реализоваться в данной сфере. Знания о налогах безусловно важны, но это далеко не первое, о чем нужно задуматься в начале своей карьеры. Есть базовые, стартовые элементы, без которых невозможно представить не только профессиональную деятельность, но и жизнь современного человека. Расчетный счет – один из таких элементов. Наилучшим решением многие эксперты называют счет в европейской компании, который будет использоваться для работы с клиентами и заказчиками. Открыть его легко и быстро можно в финтех-компании Bilderlings.

Налог на имущество организации

Сегодня объектом обложения налогом на имущество является только недвижимое имущество признание. В связи с вышесказанным актуальным стал вопрос статуса имущества: относится оно к недвижимому или нет? На практике не все так однозначно, да и сами контролирующие органы и ведомства, разрабатывающие нормативные документы, пока не могут прийти к однозначному определению недвижимого имущества.

Проблема связана с тем, что Налоговый кодекс не содержит определения понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество» признание. С учетом ст. 11 НК РФ в таком случае необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства.

Письмом ФНС России от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@ была направлена информация о правоприменительной практике, касающейся квалификации недвижимого имущества, в том числе в целях исчисления налога на имущество организаций. В документе налоговики обобщили имеющуюся судебную практику по вопросам отнесения конкретного вида имущества к недвижимости для целей исчисления налога на имущество. Выводы, к которым пришли суды, представлены в таблице.

Представители ФНС считают, что для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать:

• наличие записи об объекте в ЕГРН;

• при отсутствии сведений в ЕГРН – наличие документов, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например для объектов капитального строительства – наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т. п.

При отсутствии записей об объекте имущества в ЕГРН основания для применения норм НК РФ, зависящих от вида объекта имущества (движимое или недвижимое), определяются исходя из действующих нормативных правовых актов и сложившейся судебной практики.

Вывод, сделанный арбитрами	Реквизиты судебного акта
В связи с отсутствием у ограждения качеств самостоятельного объекта недвижимости право собственности на него не подлежит регистрации независимо от его физических характеристик и наличия отдельных элементов, обеспечивающих прочную связь этого сооружения с соответствующим земельным участком. Ограждение является объектом благоустройства, устроено из профнастила по бетонному фундаменту на естественном основании. Функциональное назначение ограждения позволяет квалифицировать его в качестве строения вспомогательного использования	Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13
Спорное имущество (высокостеллажные конструкции) не является частью производственно-складского комплекса и обоснованно учтено обществом как производственное оборудование с возможностью демонтажа. Спорное оборудование относится к движимому имуществу, а потому не является объектом обложения налогом на имущество организаций	Постановление АС МО от 14.07.2016 по делу № А41-19566/2015 (Определением ВС РФ от 11.11.2016 № 305‑КГ16-14860 оставлено без изменения)
В деле был сделан вывод об отнесении трубопровода технологического к недвижимому имуществу. Спорный объект имущества, в силу отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации технологических трубопроводов, спроектирован и смонтирован на специально возведенном фундаменте (эстакадах), наличие которого обеспечивает его прочную связь с землей. По своей конструкции спорный объект не предназначен для его последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. Перемещение спорного объекта без нанесения несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно	Постановление АС МО от 10.02.2017 по делу № А40-98958/2016
Суд признал правомерной позицию инспекции о доначислении налога на имущество в связи с неправомерным включением в общую сумму остаточной стоимости льготируемого имущества остаточной стоимости палубных кранов. Суды исходили из того, что краны входят в сложный имущественный комплекс, являются неотъемлемой технологической (функциональной) частью недвижимого имущества, то есть входят в комплекс конструк-	Постановление АС СЗО от 27.11.2017 по делу № А42-539/2017
тивно сочлененных предметов, являются неотъемлемой частью недвижимого имущества и являются недвижимым имуществом
Трансформаторная подстанция признана недвижимым имуществом: расположена в конкретном месте, сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях), то есть имеет прочную связь с землей	Постановление АС СЗО от 18.05.2018 по делу № А05-1595/2017
Суды установили, что тепловая электростанция представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке; основные средства, входящие в состав тепловой электростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи. Спорное имущество является единым недвижимым комплексом и, как следствие, является объектом обложения налогом на имущество	Постановление АС ВВО от 04.04.2019 по делу № А29-4430/2018 В полномочия органов местного самоуправления входит самостоятельное установление льгот. Согласно Налоговому кодексу льготы по налогу на имущество не носят индивидуального характера и не устанавливаются в зависимости от формы собственности организации (ст. 3, 56 НК РФ). В соответствии с определением Верховного суда РФ от 07.06.2006 № 59-Г06-9 нельзя установить льготу по имущественному налогу, если ее использование зависит от доли иностранного участия в уставном капитале налогоплательщика, поскольку прослеживается зависимость от места происхождения капитала, что противоречит российскому налоговому законодательству. Законодательство субъектов РФ не может идти вразрез с Налоговым кодексом, соответственно, льготы по налогу на имущество не могут быть установлены в качестве изменения элементов имущественного налога (гл. 30 НК РФ). Законодательные органы субъектов РФ могут формировать дополнительные условия, позволяющие применять льготы. Примером является Московская область, где налогоплательщики при использовании льгот обязаны предоставлять расчет суммы высвободившихся средств по итогам налогового периода и отчет по их использованию. Данное положение закреплено в п. 3 ст. 4 закона Московской области «О льготном налогообложении…» от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ. Да, существует. Среди тех, кто освобождается от налога на имущество, — организации и ИП-спецрежимники. При этом должны быть соблюдены следующие условия: № п/п Условие ИП Организация 1 В качестве режима налогообложения выбраны УСН, ЕСХН, патент (только для ИП) 2 Имущество используется В рамках предпринимательской деятельности На праве собственности компании 3 Особые условия Есть в наличии документы, подтверждающие использование имущества в работе (договор аренды, договор с поставщиками, платежные документы и т. д.) Стоит на балансе предприятия Однако заметим, что начиная с 01.01.2015 индивидуальные предприниматели и фирмы на спецрежимах должны платить налог с принадлежащего им недвижимого имущества определенного назначения исходя из его кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ). С 2015 года вступила в силу глава 32 Налогового кодекса, согласно которой налог на имущество физлиц в общем случае исчисляется по кадастровой стоимости. Плательщиками налога являются собственники жилой недвижимости, гаражей, машиномест и т. д. Налог на имущество: расчет, уплата, отчетность Согласно главе 30 НК РФ, для юрлиц установлено два вида имущества, подлежащих налогообложению: недвижимое и движимое. Все, что есть на балансе организации, подлежит налогообложению (за небольшим исключением). Правда, это не касается организаций, которые работают на спецрежимах (ЕСХН, ЕНВД, УСН). Рассмотрим актуальный вопрос: налог на имущество юридических лиц в 2020 году: изменения и действующие правила. По сути, сбор за движимое имущество был отменен только в части объектов, являющихся, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства от 01.01.2002, основными средствами первой и второй групп. Соответствующее правило закреплено в пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ. При этом нужно учитывать, что к первой амортизационной группе относятся следующие объекты со сроком полезного использования от одного до двух лет: машины; оборудование. Ко второй относятся те, которые могут служить от двух до трех лет: транспортные средства; машины; оборудование; многолетние насаждения; производственный инвентарь. Налог на имущество организаций в 2020 году на этот список по-прежнему не распространяется. А вот в отношении всех остальных, включенных в группы с 3 по 10, налог на имущество в 2020 году юридическим лицам придется перечислись. Дело в том, что на поставленные на учет с 01.01.2013 средства производства распространялось действие федеральной налоговой льготы, установленной ст. 381 НК РФ (исключение предусматривалось для основных средств, полученных в результате реорганизации, ликвидации и от зависимых лиц). Теперь установление данной льготы передано на усмотрение региональным властям. Согласно ст. 381.1 НК РФ, для ее реализации необходимо принять соответствующий закон на местном уровне, чего многие субъекты РФ решили не делать. Предусмотрены ли льготы по налогу на имущество Льготы предусмотрены и по имущественному налогу. Эти льготы касаются: Компаний и организаций, на которые они распространяются автоматически, по прямому действию закона. Граждан-налогоплательщиков. Эта категория льготников должна свои права подтверждать документами. Причем данные льготы двухуровневые: Частично они предусмотрены налоговым кодексом РФ и распространяются на все субъекты (если в них установлен этот вид налога). Их действие устанавливается автоматически и не требует подтверждения местными властями. Местные льготы, действующие в только в отдельных регионах. Там, где они приняты региональными законодателями. Со стороны федеральных властей данная ситуация регламентируется: 4-ой статьей закона о налоге на имущество – для физических лиц. 56-ой статьей НК – для юрлиц. 372-ая статья НК наделяет субъекты федерации правом устанавливать местные льготы по имущественному налогу. Бухгалтерам больше не придется сдавать авансовые расчеты по налогу на имущество организаций в 2020 году. С 1 января 2020 эту отчетность отменили. В налоговую понадобится представлять только годовую декларацию. ФНС уже разрабатывает новую форму. В ней появятся строки для авансовых платежей. Перечислять их в бюджет будете по старым правилам. Но не стоит расслабляться – декларацию по налогу на имущество 2020 года обновили. Организации, которые отчитываются по налогу на имущество после 1 января, должны составлять декларации по новой форме. ФНС утвердила новый бланк, порядок его заполнения и электронный формат (приказ от 14.08.2019 № СА-7-21/405). Новую декларацию сдавайте с отчетности за 2019 год. Бланк декларации по налогу на имущество изменили незначительно. В верхней части титульного листа и остальных разделов поменяли штрихкоды. В разделе 1 добавили новые строки для исчисленного налога к уплате и авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев (строки 021-027). В разделах 2 и 3, где считают годовой налог по недвижимости со среднегодовой и кадастровой стоимостью, авансовые платежи больше отражать не надо. В разделе 2.1 добавили новые коды для водных и воздушных судов. Похожие записи: Икона Божией Матери «Всецарица» – о чем молятся Как в 2023 году вырастут минимальные больничные и детские пособия Выплаты лицам, подвергшимся воздействию радиации