Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет доходов и расходов при переходе с ЕНВД на УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Перед формированием Книги доходов и расходов закройте каждый месяц отчетного (налогового) периода (обработка «Закрытие месяца»). При этом откажитесь от перепроведения документов и закрытия месяца за декабрь прошлого года.
Обратите внимание! Перед вводом остатков закройте 2020-й год и выполните реформацию баланса (обработка «Закрытие месяца»). После ввода остатков повторное закрытие месяца за декабрь не выполняйте.
2.1 Определены остатки товаров, не оплаченных поставщикам
2.2 Определены остатки товаров, оплаченных поставщикам
При смене объекта налогообложения с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» для ввода остатков по товарам и последующего корректного отражения доходов и расходов необходимо определить статус всех товаров в остатке по состоянию на 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, и указать его при вводе остатков в колонке Состояние расхода:
- Не списано — поступление актива отражено в учете, затраты на его приобретение оплачены поставщику;
- Не списано, не оплачено — поступление актива отражено в учете, затраты на его приобретение поставщику не оплачены;
- Не списано, принято — поступление актива отражено в учете, затраты на его приобретение признаны в качестве расходов налогового учета по УСН.
Для определения статуса товаров воспользуемся отчетами:
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 41 (по субсчетам).
- Задолженность поставщикам;
Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (рис. 1):
- Раздел: Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету.
- Установите период по 31 декабря 2020 года, выберите счет на котором ведется учет товаров (в примере 41.01) и сформируйте отчет по кнопке Сформировать. В примере на 31.12.2020 по счету 41.01 числится три вида товаров:
- «Бумага А4 20 л» — 90 шт. на сумму 17 100,00 руб.;
- «Кисть плоская» — 30 шт. на сумму 3 480,00 руб.
- «Краски 20 цв.» — 95 шт. на сумму 87 400,00 руб.
6.1 Сформирован отчет «Книга доходов и расходов» по УСН
Отчет «Книга доходов и расходов» по УСН (рис. 1):
- Раздел: Отчеты — Книга доходов и расходов УСН.
- Кнопка Сформировать.
- Сравним данные по расходам за 1 квартал 2021 года в Книге доходов и расходов с данными по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 41.01 (рис. 19).
Сумма 17 990,00 руб. сложилась из стоимости следующих товаров:
- «Бумага А4» — по оборотно-сальдовой ведомости сумма 950,00 руб. (полностью оплачено поставщику до реализации покупателю)
- «Кисть плоска» — по оборотно-сальдовой ведомости сумма 1 160,00 руб. (полностью оплачено поставщику до реализации покупателю);
- «Краски 20 цв.» — по оборотно-сальдовой ведомости сумма 3 680,00 руб. (полностью оплачено поставщику до реализации покупателю).
- «Мольберт» — по оборотно-сальдовой ведомости сумма 12 000,00 руб. (полностью оплачено поставщику до реализации покупателю).
Учет расходов бывшего вмененщика
Бухгалтеру ИП или компании, мигрирующей на УСН, предстоит определить остаточную стоимость внеоборотных активов. Если объектом налогообложения на новом режиме является разница между доходами и расходами, в составе последних могут учитываться только неамортизированные или амортизированные неполностью в период применения ЕНВД расходы на приобретение НМА.
Неправильное начисление амортизации, некорректное определение суммы расходов для формирования налогооблагаемой базы влечет за собой серьезные финансовые последствия. Как показывает практика, штрафы за ошибки в учете то и дело увеличиваются. С каждым годом они обходятся налогоплательщикам дороже. Нужны гарантии грамотного расчета базовых показателей в период миграции на новый налоговый спецрежим? Привлеките профессионалов, передайте бухгалтерские функции на аутсорсинг. Это минимизирует финансовые риски и позволит высвободить ресурсы для решения текущих бизнес-задач.
Сложности у бухгалтера торговой организации, мигрирующей на упрощенку, могут возникнуть и с учетом расходов по оплате товаров, приобретенных при использовании ЕНВД. Если такие товары реализованы при УСН, то налоговую базу уменьшить на понесенные при вмененке расходы нельзя. На этот счет позиция ФНС и Минфина однозначна. Контролирующие ведомства ссылаются на нормы НК РФ (ст. 346.25).
Переход на ОСНО: амортизация основных средств
После перехода на ОСНО при расчёте налога на прибыль можно будет учитывать в расходах суммы амортизации с остаточной стоимости основных средств, принадлежащих организации. Остаточная стоимость определяется как разница между ценой покупки и начисленной в бухгалтерском учете амортизацией, если основное средство покупали в период применения ЕНВД.
Если до ЕНВД организация уже применяла ОСНО и основное средство купили до перехода с ОСНО на ЕНВД, остаточную стоимость определяют как разницу между остаточной стоимостью имущества в налоговом учёте на момент перехода с ОСНО на ЕНВД и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам, установленным главой 25 НК РФ.
Если после перехода на ОСНО организация применяет кассовый метод, налогооблагаемую прибыль уменьшают только полностью оплаченные основные средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Об учете доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с ЕНВД на УСН
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков по вопросу учета доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, перешедшим с уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) на применение упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 Кодекса).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Кодекса).
Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса установлено, что датой получений доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН.
Вместе с тем, если реализация товаров (работ, услуг) осуществлена в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.
Возможные проблемы и трудности при переходе с ЕНВД на УСН
Затруднительным считается переход с ЕНВД на УСН, когда предприятие нарушило условия отнесения ее к режиму ЕНВД. Законом для таких случаев предусмотрено право перехода на другую систему налогообложения, однако им не утверждены ситуации, при наступлении которых налогоплательщик прекращает отчитываться по ЕНВД.
Законодательством не установлено обязательство перемены налогового режима при превышении физического показателя ЕНВД. Министерство финансов считает, что при таком исходе событий предприятие должно платить налоги по ОСНО, а с начала будущего года перейти на «упрощенку».
Минфин и ФНС до 2013 года разрешали менять ЕНВД на «упрощенку» с момента, когда власти на местах запрещали применение «вмененки» для конкретного рода занятий, и призывали осуществлять этот переход с 1 января будущего года во всех иных ситуациях, в том числе при нарушении условий использования ЕНВД.
Безопасной сменой ЕНВД на УСН можно назвать ту, при которой заработки фирмы сперва подвергаются обложению по общей системе, а с начала нового года уже подчиняется требованиям режима УСН. Если решено рисковать и начинать уплачивать налоги по «упрощенке» с середины года, нужно быть готовыми доказывать правомерность своих действий в суде. Были судебные разбирательства, в ходе которых выигрывали как налоговые органы, так и организации в зависимости от приводимых аргументов.
Учет расходов бывшего вмененщика
Бухгалтеру ИП или компании, мигрирующей на УСН, предстоит определить остаточную стоимость внеоборотных активов. Если объектом налогообложения на новом режиме является разница между доходами и расходами, в составе последних могут учитываться только неамортизированные или амортизированные неполностью в период применения ЕНВД расходы на приобретение НМА.
Неправильное начисление амортизации, некорректное определение суммы расходов для формирования налогооблагаемой базы влечет за собой серьезные финансовые последствия. Как показывает практика, штрафы за ошибки в учете то и дело увеличиваются. С каждым годом они обходятся налогоплательщикам дороже. Нужны гарантии грамотного расчета базовых показателей в период миграции на новый налоговый спецрежим? Привлеките профессионалов, передайте бухгалтерские функции на аутсорсинг. Это минимизирует финансовые риски и позволит высвободить ресурсы для решения текущих бизнес-задач.
Пример перехода с ЕНВД на УСН
Компания зарабатывает торговлей в розницу продуктами питания. Ранее налоги уплачивались по системе ЕНВД, но 2 апреля 2014 года бухгалтером было зафиксировано превышение физического показателя, а именно площади торгового зала магазина, и теперь организаторы бизнеса решили сменить налоговый режим на УСН.
Порядок действий будет следующий:
- Организация проверяет, соответствует ли она критериям выбора режима УСН;
- В течение 5 рабочих дней уведомляется ФМС о том, что превышен физический показатель;
- В течение месяца бухгалтер подает заявление о смене «вмененки» на «упрощенку» в ФНС;
- За первый квартал (так как в нем произошло нарушение условий применения ЕНВД) вычисляется и уплачивается размер НДС и налога на прибыль;
- С 1 мая начинается уплата налогов по общей системе и продолжается вплоть до 31 декабря 2014 года;
- С 1 января 2015 года подаются декларации и уплачивается налог по УСН.
Что будет, если вовремя не перейти с ЕНВД на УСН?
Организация или ИП, которые продадут «запрещенный товар» cчитаются утратившими право на ЕНВД и должны применять общий режим налогообложения с начала того периода, в котором была продажа п. 2.3 статьи 346.26 НК РФ (с 01.01.2020 в ред. п. 57 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ)
Применять общий режим
- ИП платить НДФЛ, то есть 13 процентов со всех доходов (можно учесть расходы)
- Организации — платить налог на прибыль, то есть 20 процентов со всех доходов (можно учесть расходы)
Что делать и какой режим налогообложения выбрать вместо ЕНВД? Мы не бухгалтера, поэтому заимствуем таблицу у коллег из 1С — делимся. на фото — «Как ИП выбрать режим?»
| В каком размере платить налог | Какие еще платить налоги и взносы | Какую отчетность сдавать | Ведение бухучета, сдача отчетности | |
| ИП на ЕНВД | ЕНВД — 15 %* х (БД х К1 х К2) х ФП |
|
|
|
| ИП на ОСН | НДФЛ — 13 % от доходов, уменьшенных на величину расходов |
|
|
|
| ИП на УСН «доходы» | Единый налог — 6 %* от всех доходов |
|
|
|
| ИП на УСН «доходы минус расходы» | Единый налог — 15 %* от доходов, уменьшенных на величину расходов |
Переход на ОСНО: амортизация основных средств
После перехода на ОСНО при расчёте налога на прибыль можно будет учитывать в расходах суммы амортизации с остаточной стоимости основных средств, принадлежащих организации. Остаточная стоимость определяется как разница между ценой покупки и начисленной в бухгалтерском учете амортизацией, если основное средство покупали в период применения ЕНВД.
Если до ЕНВД организация уже применяла ОСНО и основное средство купили до перехода с ОСНО на ЕНВД, остаточную стоимость определяют как разницу между остаточной стоимостью имущества в налоговом учёте на момент перехода с ОСНО на ЕНВД и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам, установленным главой 25 НК РФ.
Если после перехода на ОСНО организация применяет кассовый метод, налогооблагаемую прибыль уменьшают только полностью оплаченные основные средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Как рассчитывается налог при УСН
Если объектом налогообложения выбраны доходы, их размер и является базой для исчисления. Средняя ставка при таких условиях 6 %. Налог может уменьшиться не более чем на 50 % за счет страховых взносов, пособий на 3 дня болезни сотрудников, взносов по договорам добровольного и личного страхования.
Если объект налогообложения — это доходы за вычетом расходов, то базой для исчисления является разница между этими показателями (доходы минус расходы). Ставка налога в этом случае — 15 %. Если год закончился убытком, то следует уплатить минимальный налог — 1 % от величины налогов.
Напоминаем, что на сегодняшний день процентные ставки для тех, кто переходит с ЕНВД, заметно снижены во многих регионах. В ближайшее время их планируют унифицировать для всех предпринимателей России.
Ограничения для применения УСН
| Критерий | УСН | ЕНВД (для сравнения) |
|---|---|---|
| Численность работников | Не более 100 человек | — |
| Доля участия других организаций в уставном капитале (не учитывается в отношении некоммерческих организаций; организаций, созданных на вклады общественных организаций инвалидов и научных учреждений) | Не более 25% | — |
| Доход в год | Не более 150 млн. руб. | — |
| Остаточная стоимость основных средств | Не более 150 млн. руб. (не применяется в отношении ИП) | Ограничения не установлены |
| Запрет на применение спецрежима | Нельзя перейти на УСН предприятиям, имеющим филиалы. В остальном виды деятельности по вмененке вполне могут быть переведены на УСН, т.к. они не совпадают с теми, по которым применить упрощенку нельзя | Введен перечень конкретных видов деятельности, в отношении которых разрешено применять ЕНВД |
Что надо сделать до перехода с ЕНВД на УСН в 2021
Упрощенка по своей сути близка к вмененному налогу. Чек-лист того, что нужно сделать до перехода, следующий:
- Определиться с объектом налогообложения. Индивидуальный предприниматель должен на основе доходов и расходов рассчитать налоговую нагрузку и выбрать, с чего он будет платить государству: с доходов или с разницы между доходами и расходами. Для расчёта можно использовать показатели текущего года.
- Отправить заявление о переходе на упрощенный режим нужно до 31 декабря 2020 года, иначе с первого января предприниматель будет переведён на ОСН. Следует использовать форму 26,2-1.
- Предоставить декларацию за четвертый квартал 2020, а также заплатить налог. Порядок не изменился: декларация должна быть сдана до 20 января 2021, а ЕНВД оплачен до 25 января 2021.
Что будет, если вовремя не перейти с ЕНВД на УСН?
Организация или ИП, которые продадут «запрещенный товар» cчитаются утратившими право на ЕНВД и должны применять общий режим налогообложения с начала того периода, в котором была продажа п. 2.3 статьи 346.26 НК РФ (с 01.01.2020 в ред. п. 57 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ)
Применять общий режим
- ИП платить НДФЛ, то есть 13 процентов со всех доходов (можно учесть расходы)
- Организации — платить налог на прибыль, то есть 20 процентов со всех доходов (можно учесть расходы)
Что делать и какой режим налогообложения выбрать вместо ЕНВД? Мы не бухгалтера, поэтому заимствуем таблицу у коллег из 1С — делимся. на фото — «Как ИП выбрать режим?»
| В каком размере платить налог | Какие еще платить налоги и взносы | Какую отчетность сдавать | Ведение бухучета, сдача отчетности | |
| ИП на ЕНВД | ЕНВД — 15 %* х (БД х К1 х К2) х ФП |
|
|
|
| ИП на ОСН | НДФЛ — 13 % от доходов, уменьшенных на величину расходов |
|
|
|
| ИП на УСН «доходы» | Единый налог — 6 %* от всех доходов |
|
|
|
| ИП на УСН «доходы минус расходы» | Единый налог — 15 %* от доходов, уменьшенных на величину расходов |
Как перейти с ЕНВД на УСН
Переход с «вмененки» на «упрощенку» представляется возможным для предприятий, которые:
- сменили род занятий и более не осуществляют тот вид деятельности, который облагался ЕНВД;
- по каким-либо причинам перестали удовлетворять условиям режима ЕНВД.
Условия перехода с одного режима на другой:
- По собственному желанию;
- По причине приостановления деятельности, результаты которой облагались по «вмененке»:
- из-за отмены региональными властями системы ЕНВД применительно к данному роду занятий;
- из-за выхода за рамки разрешенных физических показателей (к примеру, произошло расширение площадей точки розничных продаж, и теперь они больше 150 м2);
- из-за успеха в экономической деятельность, благодаря чему предприятие вошло в список крупнейших налогоплательщиков;
- из-за решения вести дела по договору доверительного управления или простого товарищества;
- из-за перемены рода деятельности на другой, разрешенный к обложению ЕНВД.
Недостатки перехода с ЕНВД на УСН
Рассмотрим возможные недостатки перехода с ЕНВД на УСН.
| Минус | Пояснение |
| 1) Режим УСН «Доходы минус расходы» не предусматривает прямого снижения начисляемого налога | При ЕНВД (и УСН «Доходы») есть возможность снижения налогов на размер перечисленных по итогам отчетного периода некоторых платежей, включая отчисления во внебюджетные фонды |
| 2) «Упрощенка» ограничена в выборе других налоговых режимов для совмещения | При применении ЕНВД можно выбрать любой режим налогообложения для совмещения |
| 3) Налоги по УСН можно начинать уплачивать только со дня регистрации предприятия или со следующего календарного года | ЕНВД можно начинать и переставать использовать в любом месяце |
| 4) Многие преимущества УСН доступны только ИП | Например, отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета и прямое уменьшение размера налога при УСН «Доходы» без ограничений по сумме. Юридическим лицам данные послабления недоступны. |
| 5) Трудности при переходе с «вмененки» на «упрощенку» для компаний, ведущих один вид деятельности | Необходимость первоочередного перехода на ОСН со всеми вытекающими последствиями (начисление налога на прибыль, НДС)
Подробности возникаемых сложностей мы разбирали ранее в статье |