Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Медосмотры за счет работодателя и работника: НДФЛ и страховые взносы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На основании ст. 213 ТК РФ, прохождения медосмотра для приема на работу сотрудников определенных категорий и сфер деятельности является обязательным условием, необходимым для обеспечения производственной деятельности предприятия. При этом выплаты в пользу медучреждения не относятся к категории вознаграждения гражданина за выполненную работу, а также не являются элементов оплаты труда. Таким образом, расходы на оплату первичного медосмотра не облагаются страховыми взносами.
Медосмотры должен оплачивать работодатель
Согласно положениям 212 статьи ТК РФ работодатель организовывает проведение за счет собственных средств:
-
обязательные предварительные (при поступлении на работу),
-
периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры,
-
а также другие обязательные медицинские осмотры,
-
обязательные психиатрические освидетельствования работников,
-
внеочередные медицинские осмотры,
-
обязательные психиатрические освидетельствования работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.
Доводы работодателя о том, что оплата предварительного медицинского осмотра должна производится в форме компенсации расходов истца по проведению медицинского осмотра обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку положениями трудового законодательства предварительный медицинский осмотр осуществляется за счет работодателя, а не за счет средств работника с последующей компенсации ему понесённых затрат.
Компенсация расходов на медосмотр сотруднику: НДФЛ и страховые взносы
На практике организации нередко практикуют самостоятельную оплату работником расходов на медосмотр. Поступив на работу, сотрудник предъявляет работодателю документы, подтверждающие расходы, после чего получает компенсацию.
Компании применяют данный метод оплаты первичного медосмотра с целью снизить собственные расходы. Представим, что речь идет о крупном производственном предприятия с огромным штатом, где процесс приема на работу является постоянным и непрерывным, а многие кандидаты после прохождения медосмотра отказываются от дальнейшего трудоустройства. В таком случае для работодателя будет вполне резонно компенсировать расходы на медосмотр уже принятому в штат работнику, а за кандидата, который прошел медосмотр и на работу не устроился, расходы нести не нужно.
При этом на основании разъяснений Минфина (письмо 03-15-06/7527 от 08.02.2021 года) работодатель, компенсирующий расходы на первичный медосмотр кандидату или принятому в штат сотруднику, обязан начислить и выплатить НДФЛ по ставке 13%. Таким образом, при компенсации расходов у работодателя возникают дополнительные налоговые обязательства.
Что касается страховых взносов, то, аналогично оплате расходов напрямую медучреждению, при компенсации стоимости первичного медосмотра сотруднику начислять взносы и выплачивать их в фонды работодателю не нужно.
Относительно того облагаются ли компенсации за медосмотр НДФЛ необходимо учесть следующее:
- налогом могут облагаться только те поступления, которые связаны с получением дохода гражданами или организациями;
- если работник получил компенсацию за понесенные перед этим расходы на прохождение медицинского осмотра, такие поступления нельзя считать доходами, поскольку они возмещают присутствовавшие прежде убытки.
Возмещение через компенсацию
В случае, когда соискатель на должность самостоятельно оплачивает в клинике осмотр, диагностику и анализы, он обязан предоставить в организацию подтверждающие и платежные документы для возмещения расходов. Претендент на вакантное место обращается в бухгалтерию, независимо от результата осмотра, со следующим перечнем:
- заявление на имя директора с просьбой компенсировать расходы;
- направление на медосмотр;
- договор с медицинским учреждением;
- квитанции, чеки, платежные поручения об оплате медицинских услуг;
- заключение медкомиссии;
- паспорт;
- трудовая книжка;
- реквизиты для перечисления денежных средств.
После рассмотрения документов и одобрительной визы руководства бухгалтерия перечисляет деньги на указанные реквизиты. Хотя срок выплат не регламентирован законодательством, рекомендуется делать перечисления в ближайшую зарплату или аванс, чтобы избежать трудовых конфликтов.
Работник имеет полное право подать в суд на работодателя, в случае отказа последнего возмещать расходы на медкомиссию. При этом руководство организации не имеет права ссылаться на недостаток средств в бюджете. Пострадавшая сторона имеет право подать в суд спустя 3 месяца после отказа от выплаты или в любой момент, когда станет очевидно, что были нарушены трудовые права.
Компенсация за медосмотр при приеме на работу в 2022 году
Компенсация за медосмотр
При поступлении на большинство предприятий, особенно тех, чья деятельность связана с производством и реализацией продуктов питания, сотрудники обязаны пройти медицинский осмотр. Пока между потенциальным работником и организацией или ИП не заключен трудовой договор, все расходы несет сам соискатель. А медосмотры стоят немалых денег – как государственные, так и частные клиники оказывают данную услугу на платной основе. Между тем, отказаться от проведения обследования нельзя – только так можно выявить наличие заболеваний и определить, пригоден ли работник к выполнению должностных обязанностей. Поскольку проведение медицинского обследования выгодно как соискателю, так и работодателю, первому полагается компенсация за медосмотр.
Возмещение медосмотра при приеме на работу
- Анна Антонова 28 мая 2022
Устройство на новое место работы всегда связано с необходимостью проходить медосмотр. В виду того, что комплексный медицинский осмотр относится к платным услугам, за него предусматривается денежное возмещение. Юристы рекомендуют уточнять данный момент, при приеме на работу, до того, как процедуры будут оплачены. Средняя стоимость медосмотра, в настоящий момент составляет 1500-3000 рублей, поэтому возмещение за него будет ощутимо для среднестатистического россиянина.
При детальном рассмотрении проблемы, можно выявить, что фактического потребности в прохождении обследования у медицинских специалистов, гражданин устраивающийся на должность, не имеет. Через заключение специалистов, оценивается профпригодность и возможность приема на работу – то есть, медосмотр больше нужен работодателю, из бюджета которого и осуществляется возмещение затрат.
Нужно ли удерживать НДФЛ?
По этому вопросу у контролирующих органов нет четкой позиции. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 08.02.2018 № 03‑15‑06/7527, с компенсации затрат работника на медосмотр платить НДФЛ необходимо. По нашему мнению, во избежание споров стоит прислушаться к данному разъяснению.
Итак, чиновники в названном письме отмечают, что НДФЛ не надо удерживать только в случае, если работодатель сам заплатит за обязательный медосмотр.
Согласно разъяснениям Минфина предусмотренные ст. 213 ТК РФ медицинские осмотры (обследования) должны осуществляться исключительно за счет средств работодателя, возможность оплаты предварительных медосмотров работников за счет их собственных средств с последующим возмещением таких расходов работодателем законодательством не установлена.
Хотя ТК РФ не конкретизирует, как именно работодатель должен оплатить работникам прохождение медицинских осмотров, по смыслу п. 23, 25, 26, 42, 44 Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) (утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н) для целей проведения медосмотров работников предполагается непосредственное взаимодействие между работодателем и медицинской организацией. По мнению чиновников, фактически исполнение содержащихся в данных нормах требований без установления договорных отношений между указанными сторонами невозможно.
Есть и решение суда в поддержку позиции Минфина. В Постановлении Октябрьского районного суда г. Самары Самарской области от 13.05.2015 № 12‑232/2015 арбитры указали: ситуация, при которой договор с медицинской организацией на проведение обязательных медосмотров работодатель не заключает, а лишь компенсирует расходы работников, которые самостоятельно оплачивают медицинские услуги в рамках проведения медосмотров, может расцениваться как нарушающая требования законодательства об охране труда и работодатель может быть привлечен к административной ответственности.
Иная ситуация – если расходы на медосмотры оплачены за счет чистой прибыли работодателя. Тогда они не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 31.03.2011 № 03‑03‑06/1/196). Согласно абз. 4 названного пункта указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Однако в случае, когда организация учитывает расходы на такие медосмотры в целях налога на прибыль, оплата работнику медосмотра должна облагаться НДФЛ.
А вот в 2014 году Минфин в аналогичной ситуации давал противоположный ответ (Письмо от 08.09.2014 № 03‑03‑06/1/44840). В частности, в названном письме он вспомнил норму ст. 41 НК РФ, по которой доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Чиновники подтвердили, что оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров персонала, обусловленных требованиями ТК РФ, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку необходима для обеспечения деятельности организации. Следовательно, суммы компенсации расходов на обязательные медосмотры не подлежат обложению НДФЛ.
Есть и судебная практика, соответствующая данной позиции. В Постановлении от 11.08.2006 № А56-31936/2005 ФАС СЗО, выяснив, что организация возместила работникам затраты по прохождению первичного медицинского осмотра при поступлении на работу, указал, что работодатель должен за счет собственных средств обеспечить сотрудникам прохождение такого осмотра в соответствии с законодательством. Поэтому данные выплаты в пользу работников не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Выводы о том, что расходы на обязательные медосмотры уменьшают налог на прибыль, а от обложения НДФЛ их следует освобождать в связи с отсутствием экономической выгоды работника, содержатся в постановлениях ФАС СЗО от 08.02.2011 № А5612834/2010, ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1449‑11 по делу № А40-36395/10‑107‑192.
Что касается Роструда, по его мнению, опубликованному на официальном сайте ведомства (https://xn--80akibcicpdbetz7e2g.xn--p1ai/questions/view/88027), отсутствие договора об оказании услуг по проведению предварительных (периодических) медосмотров работников, заключенного работодателем и медучреждением, не является нарушением действующего законодательства. Тогда работодатель должен исполнить обязанность по обеспечению проведения обязательных медицинских осмотров без заключения каких‑либо договоров с медицинской организацией. При этом работодатель обычно выдает работнику направление на такой осмотр, а после его прохождения возмещает работнику произведенные расходы (вопросы о начислении НДФЛ чиновники из Роструда не рассматривают).
В договоре, заключенном с медицинской организацией, может быть указано, что предметом договора является оказание услуг по проведению обязательных медосмотров работников. В этом случае страховые взносы на медосмотры работников в 2019 году не начисляются. Оплата по такому договору не облагается обязательными страховыми взносами вне зависимости от того, на какой срок заключен договор.
Объясняется это следующим. Деньги потраченные работодателем на обязательные медицинские осмотры в соответствии с нормами статьи 213 ТК РФ включаются в расходы организации, связанные с производством. Они необходимы для ведения деятельности. Следовательно, объектом обложения страховыми взносами медосмотры, проведенные в рамках заключенных договоров, не являются. Правомерность таких выводов подтверждается письмами Минфина России от 08.02.2018 № 03-15-06/7527 и ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16963.
Также и сотрудники, за которых работодатель оплачивает обязательные медицинские осмотры, не получают выплаты и вознаграждения, облагаемые обязательными страховыми взносами. Поэтому начислять страховые взносы не нужно (п. 1 ст. 420, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Нужно ли возмещать работнику расходы на медосмотр ?
- «Зарплата»,
2015, N 7 - — Можно ли
требовать от соискателя, чтобы он оплатил медосмотр при поступлении на работу. - — Нужно ли
возмещать расходы, если результат медосмотра отрицательный. - — В какой срок
выплатить возмещение. - — Как правильно
оформить направление на медосмотр.
Трудовой кодекс
обязывает компанию организовать медосмотр отдельных категорий работников
(соискателей), а работников (соискателей) пройти обязательный медосмотр (ч. 1 ст. 213 ТК РФ).
Медосмотры
обязательны, в частности, для работников:
— с вредными и
(или) опасными условиями труда (ч. 1 ст. 213 ТК РФ). Перечень вредных и опасных производственных факторов приведен в Приказе
Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н;
— торговли,
общественного питания и пищевой промышленности (ч. 2 ст. 213 ТК РФ);
— медицинских и
детских учреждений (ч. 2 ст. 213 ТК РФ) и т.д.
Возместите работнику оплату медосмотра
Расходы на
обязательный медосмотр возложены на работодателя (ч. 7 ст. 213 ТК РФ). Именно работодатель должен перечислять деньги медучреждению
за проведение медосмотра.
Примечание. Как оплатить
обязательный медосмотр за счет средств ФСС РФ
Расходы на
обязательные периодические медицинские осмотры работников, занятых на вредных
или опасных работах, компания может компенсировать за счет средств ФСС РФ. Для
этого предусмотрен специальный порядок (Приказ Минтруда России от 10.12.2012 N 580н).
Финансирование
происходит за счет уменьшения страховых взносов на случай травматизма.
Подробнее об этом читайте на с. 41.
Компания не может
требовать от соискателя, чтобы он оплатил обязательный медосмотр при
поступлении на работу. Но есть и другой вариант — организация и соискатель
вправе договориться, что кандидат сам оплатит обязательный медосмотр, а
компания возместит ему расходы. Этот подход разделяют и судьи.
Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2012 по делу N А45-18533/2011
указано следующее: «…если работник оплатил прохождение медицинского
осмотра за счет собственных денежных средств, то в силу ст. 213 Трудового кодекса оплата работником стоимости прохождения
медицинского осмотра подлежит компенсации (возмещению) со стороны
работодателя».
Результаты обследования не имеют значения
Возможно, врачи
признают работника (или соискателя) негодным для работы на желаемой должности.
Этот факт не освобождает компанию от обязанности возместить его затраты на
медосмотр. Такое мнение, в частности, было высказано в Обзоре судебной практики Верховного Суда Республики Татарстан по гражданским
делам за I квартал 2010 г.
- Для возмещения
потраченных сумм работник (кандидат): - — пишет заявление
на имя руководителя компании; - — прилагает к
заявлению подтверждающие документы, например подлинники квитанций об оплате
медосмотра.
На заявлении
руководитель компании ставит свою визу, например «Оплатить», и
подпись. На основании заявления с визой руководителя и подтверждающих
документов бухгалтер перечисляет работнику деньги.
- Заявление о
возмещении расходов на обязательный медосмотр - ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
- │Оплатить
Генеральному директору │ - │Никаноров
ООО «Удача» │
│11 июня 2015 г. Никанорову А.И. │
│
от менеджера по продажам│
│
отдела реализации │
│
Виноградовой С.А. │
- │
│ - │ Заявление │
- │
│
│ В соответствии
с ч. 7 ст. 213
Трудового кодекса Российской Федерации│
- │прошу возместить мне
расходы на обязательный предварительный
медицинский│ - │осмотр, оплаченный мной
за счет собственных денежных средств.
│ - │
│
│ Приложение: квитанция N 455837 от 08.06.2015, подтверждающая оплату│
│обязательного
предварительного медицинского осмотра на сумму 1000 руб. │
│
│
│ Виноградова С.А. Виноградова│
│ 10 июня 2015 г.│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Срок для выплаты возмещения
Конкретный срок
выдачи денег в возмещение расходов на медосмотр не установлен. В этом случае
следует ориентироваться на традиционные обычаи делового оборота.
Как правило,
возмещение выплачивают в ближайший день выдачи зарплаты (аванса или получки).
Судебная практика судов общей юрисдикции и арбитражных судов подтверждает этот
подход.
У компании нет денег — взыщут по суду
Работник вправе
обратиться в суд. Компания обязана
возместить расходы работника (кандидата) на обязательный медосмотр.
К такому мнению
приходят судьи (Обзор судебной практики Верховного Суда Республики Татарстан по гражданским
делам за I квартал 2010 года).
Если компания
отказывается выплачивать возмещение в связи с отсутствием средств, работник
вправе обратиться в суд. Судьи могут обязать компанию выплатить возмещение в
принудительном порядке.
Пример из судебной
практики. Работник трудился в компании с 12
октября 2010 г. по 30 марта 2011 г. в должности электрогазосварщика 3-го
разряда. Эта работа относится к вредной, поэтому сотрудник должен был пройти
обязательный медицинский осмотр.
Совет
Работник прошел
медосмотр 6 декабря 2010 г. Он оплатил расходы сам. Компания не возместила
работнику его траты на медосмотр, несмотря на предъявленные работником
подлинники квитанций.
Судьи признали
отказ возместить работнику расходы неправомерным (Кассационное определение Смоленского областного суда от 22.11.2011 N 33-3776).
Наказание за осознанный отказ
финансировать
обязательный медосмотр
Некоторые
руководители искренне полагают, что оплатить обязательный медосмотр должен сам
работник. Иногда такое условие ставят при трудоустройстве или отказываясь
допускать к работе. Это незаконно.
Трудовая инспекция
или суд может привлечь компанию (ее должностное лицо) к административной
ответственности (по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):
- — за неоплату
стоимости прохождения гражданами (работниками) обязательных предварительных и
периодических медицинских осмотров; - — отказ от
возмещения расходов на обязательные медосмотры. - За эти
правонарушения предусмотрены следующие санкции: - — в отношении организации
— штраф от 30 000 до 50 000 руб.; - — в отношении
ответственного должностного лица (например, ‘ руководителя компании) —
предупреждение или административный штраф от 1000 до 5000 руб.
Особенности оформления направления на медосмотр
Для прохождения обязательного
медосмотра (предварительного или периодического) нужно направление от
организации-работодателя (п. п. 7 и 24 Порядка проведения обязательных предварительных и периодических
медицинских осмотров, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от
12.04.2011 N 302н).
- Унифицированного
бланка направления нет. Компания вправе: - — запросить бланки
направлений у медицинского учреждения, с которым заключен договор на
прохождение работниками (и кандидатами) обязательных медосмотров; - — разработать бланк
самостоятельно. - В бланке
обязательно должны быть следующие поля: - — наименование
работодателя; - — наименование
медицинского учреждения, его адрес; - — фамилия, имя,
отчество лица, направляемого на обязательный медосмотр, его пол, возраст, место
проживания; - — наименование
должности (профессии), которую занимает работник или планирует занять кандидат
в работники; - — перечень вредных
и (или) опасных производственных факторов, действующих на рабочем месте по
указанной профессии (должности);
— цель медосмотра и
т.д.
Обратите внимание: поскольку обязательный медосмотр должна оплачивать компания, в
направлении нельзя указывать, что медосмотр оплачивает работник. Это
правило действует и в том случае, если компания возмещает работнику расходы на
медосмотр.
Образец направления
смотрите на с. 90.
- Направление на
медосмотр - ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
- │ Общество с ограниченной
ответственностью «Хлебозавод N 25» │ - │ (ООО «Хлебозавод
N 25») │ - │─────────────────────────────────────────────────────────────────────────│
- │ НАПРАВЛЕНИЕ N
5 │ - │ на обязательный медицинский
осмотр │ - │
│
│г. Москва
15 июня 2015 г.│
- │
│ - │В лечебно-профилактическое ГУЗ г. Москвы «Городская поликлиника N
150» │ - │учреждение
———————————————│ - │ 1037728028293 │
- │Код по ОГРН ———————————————│
│Адрес
лечебно-профилактического 119421, г. Москва, ул. Новаторов, д. 5 │
- │учреждения
——————————————│ - │ Лазарев Николай
Александрович │ - │1. Фамилия, имя,
отчество ————————————————│
│ мужской 25.03.1975 │
│2. Пол ——- Дата рождения ——————│
│ 117452, г. Москва, ул. Азовская, д. 35, корп.
1, │
- │ кв. 12
│ - │3. Место жительства
——————————————————│ - │ │
│4. Наименование ООО «Хлебозавод N 25» 15.81, 15.82 │
│направившей организации
——————— Код по ОКВЭД —————│
│ 115446, г. Москва,
Коломенский проезд, д. 12, │
- │ корп. 1 │
- │5. Адрес
организации
———————————————-│ - │
хлебобулочный цех N 1 │ - │6. Наименование структурного
подразделения ——————————│ - │ пекарь 3-го
разряда │ - │7. Профессия,
должность
———————————————-│ - │
│ - │8. Вид работы:
│ - │
│ - │┌───────┬────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐│
││ N п/п │Наименование
вида работы│ N п/п по Приказу
Минздравсоцразвития ││
││ │ │ России от 12 апреля 2011 г. N 302н ││
│├───────┼────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤│
││ 1
│ Работа в организации │ 14 ││
- ││ │ пищевой промышленности │ ││
- │└───────┴────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘│
- │
│ - │9. Вредные и (или)
опасные производственные факторы: │ - │
│ - │┌───────┬────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐│
││ N п/п │ Наименование фактора │ N п/п по Приказу
Минздравсоцразвития ││
││ │ вредности или опасности│ России от 12 апреля 2011 г. N 302н ││
│├───────┼────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤│
││ 1
│ Производственный шум │ 3,5 ││
│├───────┼────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤│
││ 2 │
Повышенная температура │ 3,9 ││
- ││ │
воздуха │ ││ - ││ │
в производственном │ ││ - ││ │
помещении │ ││ - │└───────┴────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘│
- │
│ - │ 0 лет │
- │10. Стаж работы в данных
условиях —————————————│ - │ 10 лет │
- │11. Общий стаж
работы
————————————
│
В бухучете начисление страховых взносов на компенсацию медосмотра отражается в бухучете следующим образом:
| Хоз.операция | Д | К |
| Расходы на медкомиссию | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 73 |
| Работнику выплачена компенсация медосмотра | 73 | 50 (51) |
| С компенсации удержан НДФЛ | 73 | 68 |
| Начислены страховые взносы на компенсацию | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 69 |
| Уплачен НДФЛ с компенсации бюджет | 68 | 51 |
| Уплачены страховые взносы в налоговую и ФСС | 69 | 51 |
Оплата медицинских осмотров работников организаций
Решением суда было признано обязать предприятие выплатить работнику компенсацию медосмотра при приеме на работу(Определение Смоленского областного суда № 33-3776 от 22 ноября 2011 г.). Особое внимание нужно уделить сферам деятельности, где работники подвергаются ежедневным медицинским осмотрам.
Сюда, к примеру, относятся пассажиро- и грузоперевозки, где водители транспортных средств обязательно перед выходом на маршрут должны быть обследованы по определенной схеме. В таких случаях также предусмотрена оплата медкомиссии работодателем, причем работникам в данной сфере крайне важно знать, что с них ни при каких обстоятельствах не могут изыматься, к примеру, из зарплаты или премиальных, средства на такие проверки.
Взыскания За умышленное уклонение от выплаты компенсации ч. 1 ст.
ФСС: как отчитаться и получить возмещение
Специальная оценка отражается не только в декларации, подаваемой в Роструд, но еще и в отчете 4-ФСС (таблица 5), начиная с первого квартала 2021 года. В отдельной строке в той же таблице показываются медосмотры. До нового года эти данные неизменны, т.к. значения ставятся на начало года. При направлении расчета за 1 квартал 2021 не забудьте проверить, произошли ли изменения, и заполнить таблицу.
Чтобы возместить свои затраты по обязательным медосмотрам, работодатель обращается в ФСС за соответствующим финансированием (Правила утверждены Приказом Минтруда №580н от 10.12.2012 г.).
Важно! Заявление подается в текущем году до 1 августа (т.е. по 31 июля включительно)
В 2021 срок уже вышел, теперь воспользоваться льготой можно только в 2021 году и чем раньше, тем лучше, ведь Фонд может отказать в предоставлении финансирования, если исчерпаны средства бюджета.
Расчет суммы, которую возместит (выделит) ФСС, делается на основе данных предыдущего календарного года по формуле:
(Начисленные взносы на травматизм — расходы на оплату «несчастных» больничных и отпусков на период лечения и проезда к месту лечения сверх ежегодного обычного отпуска) х 20%
Страхователь, заботящийся о предпенсионерах, направляет дополнительные средства на их санаторно-курортное лечение, может рассчитывать на 30%.
Для предприятий, не обращавшихся за финансирование в два предыдущих года, штат которых не превышает сто человек, установлены более выгодные условия. Они могут произвести расчет не из одного предшествующего года, а сразу из трех предыдущих лет. При этом размер помощи все же не должен быть выше, чем сумма взносов текущего года.
Кто обязан проходить медицинские осмотры
Медицинский осмотр обязаны проходить:
- работники, которым еще не исполнилось 18 лет (ст. 69, 266 ТК РФ);
- работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда (ст. 213 ТК РФ);
- работники пищевой промышленности, торговли и общепита (ст. 213 ТК РФ);
- сотрудники лечебно-профилактических и детских заведений (ст. 213 ТК РФ);
- работники водопроводных сооружений (ст. 213 ТК РФ);
- работники ведомственной охраны (ст. 213 ТК РФ);
- работники автотранспорта, железнодорожного транспорта, авиации (ст. 213 ТК РФ);
- работники спорта (ст. 213 ТК РФ);
- работающие вахтовым методом (ст. 298 ТК РФ);
- работники Крайнего Севера и приравненных к нему областей при переезде из других местностей (ст. 324 ТК РФ);
- работники, занятые на подземных работах (ст. 330.3 ТК РФ).
При проведении медицинских осмотров нужно руководствоваться приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н (далее – приказ № 302н). В Приложении № 2 к данному приказу приведен перечень работ, при выполнении которых обязательны медицинские осмотры.
На основании подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за некоторыми исключениями, предусмотренными указанной статьей).
Пунктом 1 ст. 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов определяется организациями по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Согласно официальной позиции в случае, если работодатель компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению обязательных медицинских осмотров, оплаченных ими самостоятельно, такие суммы компенсаций облагаются страховыми взносами, поскольку они не подпадают под действие норм ст. 422 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 23.01.2020 N 03-15-06/3810, от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 17.05.2019 N 03-15-05/35516, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, от 02.02.2018 N 03-04-06/6205, письмо ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@).
Вместе с тем суды по данному вопросу занимают иную позицию. В частности, в определении ВС РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 отмечено, что в случае, если выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение обязательных медосмотров, производятся в рамках исполнения обязанности работодателя по организации таких осмотров, то они не являются экономической выгодой (доходом) работников и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами (смотрите также постановления АС Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 N Ф04-1498/20, АС Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/20, АС Уральского округа от 18.12.2019 N Ф09-8600/19, определение ВС РФ от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697).
На наш взгляд, более обоснованной является позиция судей, из которой следует, что анализируемая выплата не образует объекта обложения страховыми взносами, поскольку она не является оплатой труда физических лиц или вознаграждением по гражданско-правовому договору, а потому страховыми взносами не облагается (смотрите также Энциклопедию решений. Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений). Однако ее правомерность учреждение должно быть готово отстаивать в споре с налоговым органом. Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика страховых взносов (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Учитывая нормы ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также материалы судебной практики, считаем, что приведенная логика справедлива и в отношении страховых взносов «на травматизм»: учреждение вправе не начислять их на сумму возмещения расходов на прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра, однако данную позицию оно должно быть готово отстаивать в суде (смотрите, например, постановления АС Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/20 по делу N А83-7564/2018, от 25.03.2019 N Ф10-6334/18 по делу N А84-1891/2018, решение АС Астраханской области от 27.12.2019 по делу N А06-1601/2019, решении АС Новосибирской области от 29.11.2019 по делу N А45-35434/2019).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.