Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход с ЕНВД: главные вопросы розничной торговли». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Коды бюджетной классификации утверждает Министерство финансов. КБК – это важный реквизит платёжного поручения или квитанции. Если указать его неверно или ввести неактуальный код, платёж получит статус невыясненного. В этом случае придётся подавать в ИФНС заявление об уточнении платежа, а до того, как вопрос решится, за налогоплательщиком будет числиться недоимка.
Расчет суммы налога на ЕНВД
Расчет налога на этом режиме производится по алгоритму, приведенному в ст. 346.29 НК РФ, который можно выразить в виде формулы:
БД * ФП * К1 * К2 * 15% = сумма вмененного налога в месяц
Учитывают для этого режима не полученные доходы, а специальные показатели:
- ФП – физический показатель, которым может быть количество работников, торговых автоматов, посадочных мест в транспорте, площадь торгового зала в кв. м и др.;
- БД – базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в рублях;
- К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливается каждый год приказом Минэкономразвития РФ.
- К2 – это корректирующий понижающий коэффициент, который ежегодно принимают местные органы, варьируется от 0, 005 до 1.
Разъяснения Минфина по вопросам уплаты ЕНВД.
В помощь налогоплательщикам в таблице приведены разъяснения представителей Минфина по вопросам применения спецрежима в виде ЕНВД, которые даны в 2019 году.
|
Виды деятельности |
Разъяснения Минфина |
|---|---|
|
Деятельность по розничной реализации газа |
Предпринимательская деятельность по реализации газа к розничной торговле не относится, поэтому ЕНВД в отношении такой деятельности не уплачивается. Налогообложение предпринимательской деятельности по розничной реализации газа, в том числе в баллонах, должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения (письма от 14.02.2019 № 03-11-11/8963, от 30.04.2019 № 03-11-11/32398) |
|
Оказание услуг по доставке товаров покупателям |
Если обязанность продавца по оказанию дополнительных услуг, например по доставке товаров покупателям, предусматривается договорами розничной купли-продажи и стоимость данных услуг включается в цену реализуемых товаров, такие услуги рассматриваются |
|
как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли. Если услуги по доставке товаров оказываются покупателям на основании отдельных договоров и плата за оказанные услуги производится покупателями отдельно от оплаты товаров в рамках договоров розничной купли-продажи, такую деятельность, связанную с оказанием услуг по доставке товаров, следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности (Письмо от 26.04.2019 № 03-11-11/30814) |
|
|
Деятельность по доставке продукции общественного питания |
Поскольку деятельность по доставке продукции общественного питания не относится в целях гл. 26.3 НК РФ к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, ЕНВД в отношении указанной деятельности не уплачивается (письма от 21.03.2019 № 03-11-11/18645, от 01.04.2019 № 03-11-11/22460) |
|
Реализация товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации |
Глава 26.3 НК РФ не содержит запрета на уплату ЕНВД при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ (Письмо от 13.02.2019 № 03-11-11/8895) |
|
Розничная торговля товарами через магазин (павильон), в котором покупатели забирают приобретенный за безналичный расчет товар |
Предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по договорам розничной купли-продажи как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин или павильон с площадью торгового зала не более 150 кв. м), в котором покупатели забирают приобретенный за безналичный расчет товар, может быть переведена на спецрежим в виде ЕНВД (Письмо от 01.04.2019 № 03-11-11/22388) |
|
Розничная продажа товаров через нежилое помещение, переоборудованное в торговое и не имеющее торгового зала, а также подсобных и складских помещений |
Предпринимательская деятельность по реализации товаров в рамках договоров розничной купли-продажи, осуществляемая через нежилое помещение, переоборудованное в торговое и не имеющее торгового зала, а также подсобных и складских помещений, может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и, соответственно, переведена на уплату ЕНВД (Письмо от 20.03.2019 № 03-11-11/18396) |
|
Оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию грузовых автомобилей организациям и индивидуальным предпринимателям |
Спецрежим в виде ЕНВД может применяться индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги по ремонту и техническому обслуживанию грузовых автомобилей организациям и индивидуальным предпринимателям по месту постановки на учет плательщика ЕНВД (Письмо от 14.02.2019 № 03-11-11/9228) |
— Почему государство не пошло на продление ЕНВД?
— Государство говорит открыто: единый налог на вмененный доход ему не выгоден.
В июле 2020 года в своем отчете премьер-министр РФ Михаил Мишустин подчеркнул, что предприятия на ЕНВД платят налогов примерно в 7 раз меньше, чем предприятия на УСН (упрощенной системе налогообложения). Издание «Ведомости» приводит такие статистические данные из отчета премьера: в 2019 году около 2 миллионов предприятий на ЕНВД заплатили в госказну 65 млрд. руб. налогов, тогда как 2,2 млн. предприятий на УСН заплатили в госказну 422 млрд. руб. Наиболее широко ЕНВД использовался в двух сферах: в розничной торговле и в сфере услуг.
0,8% — общая совокупная налоговая нагрузка средней компании, работающей на ЕНВД, по данным ФНС.
Летом 2020 года премьер Михаил Мишустин официально объявил, что режим ЕНВД больше продлеваться не будет. Как в этой ситуации действовать главному пользователю ЕНВД – рознице? На этот и многие другие вопросы по переходу розницы в 2021 году на другой режим налогообложения ответим далее.
Кто может применять ЕНВД и что для этого нужно?
В открытом доступе содержится множество сведений по правилам применения ЕНВД, с этим как правило вопросов у предпринимателей не возникает. Следовательно, могут применять «вмененку» физические лица (ИП) и юридические лица, которые:
-
Заняты в сфере розничных продаж, ветеринарии, организации общепита, ремонтных услуг, технического обслуживания и мойки авто, размещения рекламных сообщений и др. (ст. 346.26 НК РФ);
-
Нанимают для обеспечения своего функционирования не более 100 сотрудников;
-
Используют основные фонды, остаточная цена которых не превышает 150 млн. рублей;
-
Арендуют или имеют в собственности торговую площадь, размер которой не превышает 150 кв. метров.
Помимо этого есть и дополнительные критерии, которым должен соответствовать бизнес:
-
Во-первых, использовать специальный режим можно ко всей предпринимательской деятельности в целом или к некоторым направлениям его функционирования;
-
Во-вторых, основная деятельность ООО или ИП должна осуществляться на территории того региона, в котором введен ЕНВД;
-
В-третьих, субъект хозяйствования не может работать в форме простого товарищества или на правах доверительного управления;
-
И, наконец, если фирма обладает долей участия в иных компаниях, то эти доли не могут превышать 25% их уставных капиталов.
Насколько бы ЕНВД не показался «простым» в применении режимом налогообложения, находится немало нюансов, которые важно учитывать в ходе его применения. Разумеется, начинающие предприниматели, в большинстве случаев, предпочтут уточнить эту информацию у сотрудников ФНС, которые по определению заинтересованы в том, чтобы компании платили в казну как можно больше денег. В связи с этим, ЕНВД в качестве режима налогообложения лишний раз могут и не посоветовать, отдавая предпочтение «упрощенке». Неопытным руководителям и индивидуальным предпринимателям лучше заблаговременно изучить данный вопрос, что в дальнейшем позволит им не «переплатить» налоговых отчислений в казну государства. Все-таки ЕНВД и создан для развития предпринимательства, тогда почему от него есть смысл отказываться, если есть все возможности для его применения, особенно, если ваша фирма относится к субъектам малого предпринимательства? Не видим в этом очевидно смысла.
Работайте и зарабатывайте, уважаемые читатели! Желаем вам удачи!
Налоговые обязательства с вмененным доходом
Особенность налогообложения вмененного дохода состоит в размере фиксированной суммы налога, что достаточно удобно при ведении деятельности и расчете обязательств. Ставка единого налога составляет 15%, исчисленная на налоговую базу. Составляющие налоговой базы:
| Показатель | Пояснения |
| Базовая доходность | Устанавливается для каждого вида деятельности |
| Дефлятор К1 | Утверждается федеральным законодательством |
| Дефлятор К2 | Утверждается региональными актами |
| Физический показатель | Определяется в зависимости от деятельности и индивидуальных параметров |
Классификация розничной торговли
Условно можно выделить следующие формы осуществления розничной торговли:
- классическая розничная торговля, при которой покупатель приходит к продавцу (в место продажи товара), либо продавец приходит к покупателю (разносная торговля), покупатель оплачивает товар и получает его;
- нетипичная розничная торговля, когда существует разрыв во времени между приемом заявки (иногда и получением денег) от покупателя и передачей товара продавцом и денег покупателем (иногда только передачей товара).
Виды нетипичной розничной торговли, по нашему мнению, можно разбить на группы в зависимости от комбинаций способов приема заказов на товар и доставки товаров. Способы приема заказов:
- контактный (при посещении покупателями магазина, офиса, другого места деятельности продавца);
- бесконтактный (по телефону, телефаксу, почте, Интернету).
Способы получения товара:
- самовывоз;
- доставка продавцом (через курьера, по почте, с использованием транспортных средств).
Связь между розничной торговлей, осуществляемой через стационарный объект, не имеющий торгового зала, и оказанием услуг по передаче во временное пользование стационарных торговых мест
В заключение обратимся к проблеме налогообложения деятельности по сдаче в аренду помещения для организации торговли. На первый взгляд, если арендатор признает используемое им помещение объектом стационарной торговли, не имеющим торгового зала, то арендодатель также должен быть переведен на уплату ЕНВД. Однако Письма Минфина России от 18.01.2007 N 03-11-04/3/110, от 21.11.2006 N 03-11-04/3/496 свидетельствуют, что в данном случае за основу берутся формулировки договора аренды, а не фактическое состояние арендуемого помещения. Возможно, в этом есть резон, так как обязанности арендодателя как налогоплательщика не могут зависеть от волеизъявления его контрагента. Однако при этом возможны различия в квалификации одного и того же объекта стационарной торговли арендатором и арендодателем.
Арендатор может применять систему налогообложения в виде ЕНВД с физическим показателем базовой доходности «торговое место», признавая используемое им помещение объектом стационарной торговли, не имеющим торгового зала. В свою очередь, арендодатель полученный от аренды доход будет облагать в обычном режиме, не рассматривая свою деятельность как оказание услуг по передаче во временное пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
В данной статье мы попытались осветить наиболее злободневные вопросы, возникающие в случае применения ЕНВД в розничной торговле, дать им свою оценку, наметить пути их решения. Естественно, точка в решении этих вопросов может быть поставлена лишь после издания компетентными органами четких, ясных и не противоречащих друг другу разъяснений.
Договор розничной купли-продажи
Договор розничной купли продажи является документом строгой отчетности. Потому процесс составления его достаточно подробно отражается в специализированных законодательных актах.
Но для верной трактовки отраженной в таких актах информации понадобится обязательно разобрать некоторые понятия, определения.
К основным и наиболее существенным можно отнести в первую очередь следующие:
- покупатель;
- продавец;
- розница;
- ответственность продавца;
- объект;
- способ заключения.
| Под терминами «покупатель» и «продавец» | Подразумеваются стороны, которые осуществляют заключение соответствующего типа соглашения. Покупатель осуществляет оплату товара каким-либо образом, продавец передает в свою очередь сам товар. Помимо этого в определенных ситуациях необходимо составление дополнительных документов в договору такого типа. Обычно это акт приема-передачи, а также некоторые другие |
| Под термином «розница» | Подразумевается процесс реализации товара поштучно, единичными экземплярами. При этом следует помнить о некоторых существенных нюансах, связанных с процессом продажи таким способом. Продавец несет ответственность за качество такого товара. Такая ответственность опять же обозначается достаточно подробно в законодательстве. В первую очередь – за качество предоставляемого товара |
| «Объект» | Определенный товар, обозначенный в договоре купли-продажи, реализуемый рассматриваемым способом, в розницу. Именно за него осуществляется перечисление денег. Причем формат договора купли-продажи в первую очередь зависит как раз от типа товара. На покупку недвижимости используется один тип, в то же время при приобретении автомобиля понадобится применять другой бланк договора. Существует много нюансов, связанных с подобного рода документами |
| Под способом заключения | Обычно подразумевается процесс присоединения. В определенных случаях нюансы процедуры с продавцом попросту не согласовываются. Потом прежде, чем приступить к реализации определенного товара, необходимо будет внимательно разобраться с этим моментов. В последствии это позволит избежать возникновения спорных моментов, конфликтных ситуаций |
На территории Российской Федерации какие-либо ограничения на торговые взаимоотношения между физическими, юридическими лицами не накладываются.
Кто может применять ЕНВД?
Для того чтобы применять данный налоговый режим, ИП и юридические лица (ЮЛ) в обязательном порядке должны соответствовать следующим критериям:
- иметь менее 100 сотрудников в штате;
- не являться крупнейшим налогоплательщиком (таковым признается компания, соответствующая одному из критериев: размер уплаченных налогов по итогам отчетного периода составляет свыше 1 млрд. руб.; объем доходов в отчетном периоде или активов – свыше 20 млрд.руб.);
- доля участия других компаний (для ЮЛ) в уставном капитале – не более 25%;
- не осуществлять сдачу в аренду автозаправочных станций;
- не заниматься деятельностью по договору простого или доверительного товарищества (заключается между двумя и более лицами на основе внесенных вкладов в уставный капитал для осуществления деятельности без образования юридического лица (то есть компании)).
Как перейти с ЕНВД на другую систему налогообложения?
Иногда тот или иной налоговый режим не позволяет оптимизировать расходы предпринимателя. Если ИП или ЮЛ планируют перейти на другую систему налогообложения, следует ознакомиться с требованиями и порядком.
Законодательно установлено, что переход на иную систему налогообложения с ЕНВД может быть осуществлен только с 1 января последующего года. В большинстве случаев предпочтение отдается упрощенной системе налогообложения. Такой налоговый режим также предусматривает уплату единого налога, заменяющего налог на добавленную стоимость (НДС), на имущество физических лиц (организации), на доходы физических лиц (организации). Процентная ставка зависит от налогооблагаемой базы. Если налог рассчитывается по величине доходов компании, она составит 6 %; по величине «доходы-расходы» – 15 %.
Оказание бытовых услуг юрлицам и ИП под ЕНВД не подпадает. УСН, патент. Чем отличаются?
ИП одновременно применял две системы налогообложения: УСН с объектом налогообложения «доходы» в отношении деятельности такси, а также ЕНВД в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и оказание бытовых услуг.
ИФНС провела камеральную проверку представленной предпринимателем налоговой декларации, по результатам которой привлекла ИП к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога, доначислила ему налог по УСН и пени.
Указанные услуги предприниматель оказывал организациям и другим ИП, а должен был физическим лицам. Предприниматель обратился в суд. Суды трех инстанций по делу № А09-2006/2016 отказались удовлетворить его требования. Верховный суд РФ определением от 6 апреля 2017 г. № 310-КГ17-3131 оставил нижестоящие решения в силе.
Суды установили, что денежные средства перечислялись предпринимателю индивидуальными предпринимателями – перевозчиками за каждую переданную им заявку в качестве посредника. Доказательств поступления доходов от физлиц, являющихся заказчиками, ИП не представил. Таким образом, согласно статьям 346.
27 и 346. 28 НК РФ суды пришли к выводу, что предоставляемые организациям и предпринимателям посреднические услуги, к бытовым, в целях исчисления ЕНВД, не относятся. Решение ИФНС признано правомерным.
Продавцы при продаже товара нередко оказывают покупателям дополнительные услуги (например, по сборке мебели, тренажеров, заточке коньков, установке приобретенной техники и др.). Относятся ли данные услуги к розничной торговле в целях уплаты ЕНВД?
Минфин России предложил исходить из того, как оформлены отношения сторон при оказании таких услуг.
Если обязанность по оказанию дополнительных услуг предусмотрена договором розничной купли-продажи и их стоимость включается в цену реализуемого товара, то такие услуги являются способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю, а не самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Поэтому они облагаются в рамках ЕНВД.
Если же услуги оказываются на основании отдельного договора (не по договору розничной купли-продажи) и оплата за них производится отдельно, к розничной торговле они не относятся и не облагаются ЕНВД (Письма Минфина России от 08.06.2010 N 03-11-11/159, от 16.06.2009 N 03-11-09/213).
А вот ранее в целях отнесения дополнительных услуг к услугам по розничной торговле финансовое ведомство использовало Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17. Так, в Письме Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/412 чиновники разъяснили, что услуги по предпродажной подготовке спортинвентаря и спортивных тренажеров можно отнести к услугам по розничной торговле по коду 5200221 ОКВЭД (подготовка товара непосредственно к использованию).
Чтобы снизить вероятность претензий со стороны налоговиков, рекомендуем не выделять отдельно стоимость дополнительных услуг и не заключать отдельный договор на их оказание, а прописывать все в договоре розничной купли-продажи. Тогда у инспекции будет меньше шансов доказать, что вы осуществляете самостоятельный вид деятельности, который не переводится на ЕНВД.
Уже появляется и судебная практика, подтверждающая правильность таких выводов. Например, ФАС Московского округа не признал самостоятельным видом деятельности оказание услуги по резке стекла при его розничной реализации. Суд указал, в частности, что налоговый орган не доказал, что предприниматель оказывал услуги по нарезке стекла за отдельную плату, т.е. на основании договоров бытового подряда (Постановление от 07.09.2009 N КА-А41/8858-09).