Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Судебная практика по ст. 199 УК РФ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с примечанием 2 ст. 199 УК РФ «Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ».
Систематизируем виды налоговых преступлений и наказаний за них в таблице:
|
Вид налогового преступления |
Ответственность |
|
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст.198 УК РФ) |
-штраф — от 100 тыс. до 300 тыс. рублей; -в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; -принудительные работы на срок до 1 года; -арест на срок до 6 месяцев; -лишение свободы на срок до 1 года. Если данное деяние совершенно в особо крупном размере*, то: -штраф — от 200 тыс. до 500 тыс. рублей; -в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет; -принудительные работы на срок до 3 лет; -лишение свободы на срок до 3 лет. *Примечание. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая в пределах 3 финансовых лет подряд более 900 тыс. рублей при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % от общей суммы уплаченных налогов (сборов) либо превышающая 2 700 тыс. рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая в пределах 3 финансовых лет подряд более 4 500 тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % от общей суммы уплаченных налогов (сборов), либо превышающая 13 500 тыс. рублей. |
|
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст.199 УК РФ) |
-штраф — от 100 тыс. до 300 тыс. рублей; -в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; -принудительные работы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет; -арест на срок до шести месяцев; -лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. Если данное деяние совершенно группой лиц: -по предварительному сговору -в особо крупном размере*, то: -штраф — от 200 тыс. до 500 тыс. рублей; -в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет; -принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет; -лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. *Примечание. Крупным размером признается сумма, составляющая в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 25 % от общей суммы уплаченных налогов (сборов), либо превышающая 15 млн рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 50 % от общей суммы уплаченных налогов (сборов), либо превышающая 45 млн рублей. |
|
Неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1 УК РФ) |
-штраф — от 100 тыс. до 300 тыс. рублей; -в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет; -принудительные работы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет; -арест на срок до 6 месяцев; -лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. Если данное деяние совершенно в особо крупном размере*, то: -штраф — от 200 тыс. до 500 тыс. рублей; -в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет; -принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет; -лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. *Примечание. Критерии особо крупного размера те же, что и в ст.199 УК РФ. |
|
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст.199.2 УК РФ) |
-штраф — от 200 тыс. до 300 тыс. рублей; -в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет; -принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет; -лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. |
«Свалить» вину на компанию не получится
Решение Северодвинского городского суда по делу 2-3515/2016 от 27.12.2016
Главбуха и руководителя привлекли к ответственности за совершение преступления, предусмотренного п. «а», «б», ч.2 ст.199 УК. Но они попали под амнистию, и с них снята судимость.
Однако осужденные в своей защите пытались доказать, что взыскивать долг перед бюджетом нужно не с них, а с компании, в которой они трудились. Но суд, решил, что, совершая данное преступление, ответчики действовали в качестве группы лиц по предварительному сговору и руководствовались собственным преступным умыслом, направленным на уклонение от уплаты налогов с компании, а не служебным заданием данного юридического лица.
А так как, компания исключена из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. №129-ФЗ, то в силу ст. 1080 ГК РФ лица, совместно причинившие вред, отвечают перед потерпевшим солидарно.
Относительно лиц, которых могут привлечь по ст. 199 УК РФ (не беру изменения в пп.2 п.2. ст. 45 НК РФ) в Письме Минфина России от 13.10.2016 г. №03-02-08/59759, чиновники напомнили, что привлечь к ответственности по статье 199 УК РФ могут лиц, у которых есть право подписи документов от имени организации. «п.7 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» в целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов дано разъяснение, согласно которому к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены не только руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий».
Следственные мероприятия
Следователь оказался не очень компетентным и долгое время не понимал зачем адвокат заявил ходатайство о приобщении к материалам проверки документов о расходах организации. Пришлось объяснить, что согласно в статье 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов с организации, ответственность наступает, за неуплату налогов на сумму свыше 2 млн. руб. (примечание: в настоящее время внесены изменения в статью и эта сумма увеличена до 5 млн. руб.). При этом сумма налога подлежащая уплате исчисляется следующим образом: из общей суммы доходов, вычитается сумма расходов организации (заработная плата, коммунальные услуги, закупка товаров и т.д.) и с оставшейся суммы уплачивается налог. Таким образом, в заявлении указана сумма в 10 млн.руб. без учета расходов, потому что бухгалтер скрыла факт расходов, для создания видимости неуплаты налогов. Расчет суммы налога подлежащего уплате, с учетом расходов, показал, что налоговые декларации были поданы надлежащим образом, содержали верные суммы налога, а сам налог был уплачен.
Поняв суть махинации бухгалтера, следователь удовлетворил ходатайство адвоката и приобщил документы о расходах компании к делу. Эти документы стали основным доказательством невиновности директора. Дополнительно к материалам проверки были приобщены объяснения сотрудников организации, полученные адвокатом, об угрозах бухгалтера в их адрес, с целью скрыть растрату на предприятии, и встречное заявление. Совокупность предоставленных документов позволила доказать невиновность директора. По результатам проверки было принято решение об отказе в возбуждении уголовного дела в виду отсутствия в действиях директора состава преступления. Встречное заявление охладило пыл нечистого на руку бухгалтера и она прекратила нападки на директора.
За деяния, совершенные по ст. 199 УК РФ предусмотрены следующие виды наказания:
|
Наказание |
Простой состав |
Квалифицированный состав — преступление совершенное в предварительном сговоре или в особо крупных размерах (45 млн. за 3 года) |
|
штраф |
от 100 000 до 300 000 руб. |
от 200 000 до 500 000 руб. |
|
штраф в размере дохода |
от 1 до 2 лет |
от 1 до 3 лет |
|
принудительные работы |
до 2 лет |
до 5 лет |
|
арест |
до 6 м. |
|
|
лишение свободы |
до 2 лет |
до 6 лет |
Дополнительно могут лишить возможности заниматься любимой работой до 3 лет.
«Свалить» вину на компанию не получится
Решение Северодвинского городского суда по делу 2-3515/2016 от 27.12.2016
Главбуха и руководителя привлекли к ответственности за совершение преступления, предусмотренного п. «а», «б», ч.2 ст.199 УК . Но они попали под амнистию, и с них снята судимость.
Однако осужденные в своей защите пытались доказать, что взыскивать долг перед бюджетом нужно не с них, а с компании, в которой они трудились. Но суд, решил, что, совершая данное преступление, ответчики действовали в качестве группы лиц по предварительному сговору и руководствовались собственным преступным умыслом, направленным на уклонение от уплаты налогов с компании, а не служебным заданием данного юридического лица.
А так как, компания исключена из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. №129-ФЗ , то в силу ст. 1080 ГК РФ лица, совместно причинившие вред, отвечают перед потерпевшим солидарно.
Относительно лиц, которых могут привлечь по ст. 199 УК РФ (не беру изменения в пп.2 п.2. ст. 45 НК РФ ) в Письме Минфина России от 13.10.2016 г. №03-02-08/59759, чиновники напомнили, что привлечь к ответственности по статье 199 УК РФ могут лиц, у которых есть право подписи документов от имени организации. «п.7 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» в целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов дано разъяснение, согласно которому к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ , могут быть отнесены не только руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий».
Практика уголовных дел
Проанализируем примеры уголовных дел, касающихся совершения налоговых преступлений, по которым были вынесены сроки лишения свободы, а также взыскана сумма материального ущерба, подлежащая зачислению в доход бюджета РФ.
Необходимо отметить, что далеко не все возбуждаемые дела о налоговых преступлениях заканчиваются реальными сроками. Возмещение ущерба (полное или частичное) после назначения судом первой инстанции судебного заседания может быть учтено в качестве обстоятельства, смягчающего наказание (Постановление Пленума ВС РФ от 27.06.2013 N 19 “О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности”).
Важно! В том случае, если обвиняемый в процессе следствия решит искупить свою вину, то есть погасить недоимку, уголовное дело будет закрыто (ст. 28.1 УПК РФ).
Практика уголовных дел
Проанализируем примеры уголовных дел, касающихся совершения налоговых преступлений, по которым были вынесены сроки лишения свободы, а также взыскана сумма материального ущерба, подлежащая зачислению в доход бюджета РФ.
Необходимо отметить, что далеко не все возбуждаемые дела о налоговых преступлениях заканчиваются реальными сроками. Возмещение ущерба (полное или частичное) после назначения судом первой инстанции судебного заседания может быть учтено в качестве обстоятельства, смягчающего наказание (Постановление Пленума ВС РФ от 27.06.2013 N 19 “О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности”).
Важно! В том случае, если обвиняемый в процессе следствия решит искупить свою вину, то есть погасить недоимку, уголовное дело будет закрыто (ст. 28.1 УПК РФ).
Налоговые преступления
Наиболее распространёнными с точки зрения практического применения из приведённого перечня налоговых преступлений являются статья 198 УК РФ и статья 199 УК РФ, предусматривающие ответственность за уклонение от уплаты налогов соответственно физических лиц и организаций. Эти две статьи являются исторически самыми старыми налоговыми статьями, введёнными в действие в современной России.
Так, неуплата налогов каралась в дореволюционной России достаточно суровыми наказаниями, предусматривающими как штрафы и конфискацию имущества, так и телесные наказание и смертную казнь в отношении должностных лиц. После революции 1917 года, когда была отменена частная собственность и отсутствовала мотивация уклонения от уплаты налогов, исчезли и налоговые составы преступления. Принятый в 1960 году Уголовный кодекс РСФСР содержал единственную статью, которая предусматривала ответственность за неуплату налогов в военное время (ст.
82).
Перестройка и развитие рыночных отношений в СССР и РСФСР в конце 80-х годов XX века, появление частной собственности и кооперативных предприятий способствовали введению в УК РСФСР статьи 162-1 «Уклонение от подачи декларации о доходах», статьи 162-2 «Сокрытие доходов (прибыли) от налогообложения» и статьи 162-3 «Противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) от налогообложения». Наконец, в ведённом в действие в 1997 году УК РФ появились статьи 198 и 199, которые претерпели целый ряд изменений, и действуют в настоящее время.
Основными правоохранительными органами, которые были нацелены на борьбу с налоговыми преступлениями после появления статей 198 и 199 УК РФ, явились территориальные органы налоговый службы и налоговой полиции. При этом, налоговые органы играли роль вспомогательной структуры, выступающей в качестве дополнительного источника поступления информации об уклонении от уплаты налогов, которая передавалась в налоговую полицию. Федеральная службы налоговой полиции же была довольно-таки самодостаточным органом, который обладал своим штатом сотрудников, проводивших налоговые исследования и экспертизы, поэтому в раскрытии и расследовании налоговых преступлений сотрудники налоговой полиции зачастую обходились и без помощи налоговых инспекторов.
Напомним, что у ФСНП имелись функции как органа дознания, так и органа следствия, имелись свои следственные и оперативные подразделения. Оперативно-розыскная деятельность по сообщениям о совершении налоговых преступлений осуществлялась сотрудниками налоговой полиции, изредка действовавшими совместно с сотрудниками подразделений ОЭБ МВД РФ и СЭБ ФСБ РФ.
В 2003 году в связи с упразднением органов налоговой полиции функции по борьбе с налоговыми преступлениями были переданы в МВД РФ; в структуре МВД РФ были созданы соответствующие оперативные подразделения – управления и отделы по борьбе с налоговыми правонарушениями (УНП и ОНП), а в следственных подразделениях начиная с окружного уровня и выше появились отделы по расследованию налоговых правонарушений (как правило, 4 отделы СЧ).
Все налоговые преступления объединяет их родовой и видовой объекты. Родовым обьектом налоговых преступлений являются отношения в сфере экономической деятельности, а видовым объектом – отношения в сфере исчисления и уплаты налогов. Устанавливая уголовную ответственность за совершение налоговые преступления государство помимо общих целей уголовного законодательства (охрана общественных отношений и предупреждение совершения новых преступлений), преследует ещё одну, фискальную цель, которая российским уголовным правом официально не признаётся. Цель эта заключается в необходимости пополнения бюджета за счёт налоговых отчислений, что опосредованно определено через специальное основание освобождения о совершения налоговых преступлений, сформулированном в Примечании к статье 199 УК РФ и ст.
76.1 УК РФ.
Классификация уклонения
С 2017—2018 годах действуют новые поправки в указанных статьях, ужесточающие меры преследования и санкции в отношении уклонистов от уплаты налогов.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица рассматривается в ст. 198 УК РФ. Следующая, 199 ст. УК РФ, посвящена уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с организацию (юридических лиц).
Суровость применяемых наказаний зависит от нескольких факторов: как долго лицо или группа лиц уклонялись от налогообложения, были ли эти действия умышленными, каков размер задолженности.
Уклонение от уплаты налогов юридическим лицом имеют отличные признаки от того же деяния со стороны частных граждан:
| Нормативный акт | Ст. 198 УК РФ | Ст. 199 УК РФ |
| Определение крупного размера | 900 тыс. руб. – 2,7 млн руб. | 5 – 15 млн руб. |
| Процент невыплаченных налогов от суммы | 10% | 25% |
| Определение особо крупного размера | 4,5 – 13,5 млн руб. | 15 – 45 млн руб. |
| Процент невыплаченных налогов от суммы | 20% | 50% |
| Состав преступления | Не предоставление декларации о доходах | Не предоставление декларации о доходах организации |
| Предоставление заведомо ложных сведений о доходе | Предоставление заведомо ложных сведений о доходе |
Основной проблемой судебной практики по таким делам становится определение сроков давности. Уклонение в размере до крупного имеет срок давности 2 года, крупные и особо крупные – 10 лет.
Для следствия представляется сложным определить точно дату отсчета сроков исковой давности, в связи с чем для уклонистов появляется шанс уйти безнаказанными.
К чему мы пришли? Предварительные выводы о возбуждении и расследовании уголовных дел по ст. 199 УК РФ
Презумпции невиновности нет.
Следствие формирует обвинительную позицию, совершенно не обращая внимание на ваши доводы. Здесь нет ситуации, что вы правы «по умолчанию», а следователь должен доказать обратное (как должно быть по закону). Фактически позиция следователя — это скала, о которую безнадежно разбиваются, как морские волны, все ваши доводы.
Что бы вы ни сказали, какие бы ни нашли аргументы, у следователя уже готовы все выводы.
Также следствию не очень-то и нужны ваши документы с проблемными контрагентами. Ведь то, что контрагент недобросовестный, он узнает из допроса номинального директора этого контрагента. А суммы вычетов по проблемным контрагентам следователь/эксперт рассчитает, используя вашу налоговую отчетность. Таким образом, для того, чтобы подготовить обвинительное заключение, вы или ваша позиция следователю не нужны. То, что вы скажете следователю, пройдет мимо «фоном» и никак не повлияет на уже сформированную обвинительную позицию.
Мы хотим, чтобы вы осознали ситуацию. Логика уголовного обвинения — это паровоз, где одно цепляет другое, и никто не разбирается в составных частях:
- вот контрагент. По мнению следователя контрагент недобросовестный. Это мнение может основываться на формальной позиции (допрос директора номинала, отсутствие в штате необходимого количества сотрудников, транзитные платежи по расчетному счету, адрес массовой регистрации и т.д.). Таким образом, по версии следователя, контрагент не мог выполнить работы/оказать услуги/поставить товар;
- если контрагент недобросовестный значит вы не проявили должную осмотрительность. И что бы вы не возразили, это не изменит этот довода следствия;
- вы заявили вычет по этому контрагенту, например по работам, которые контрагент не мог выполнить своими силами;
- заявив вычеты по недобросовестному контрагенту, вы незаконно уменьшили НДС к уплате.
Выводы о том, как возбуждаются и расследуются уголовные дела по неуплате налогов
Следственный комитет может возбуждать дела по ст.199 УК РФ вообще без без информации от вашей компании и без налоговой проверки. Система АСК НДС-2 даёт инспекции возможность видеть проблемных контрагентов как на ладони.
Когда обнаруживается крупный проблемный контрагент, все компании, заявлявшие вычеты по этому контрагенту, получат налоговые доначисления. Против директоров этих компаний могут быть возбуждены уголовные дела, если сумма доначислений будет больше 15 млн руб/45 млн руб.
Цепочка рассуждений инспекции/Следственного комитета: контрагент недобросовестный, он не мог исполнить сделку. Значит, вы не проявили должную осмотрительность. Вычеты по сделкам с таким контрагентом необоснованны. Все это в совокупности говорит о том, что ваша компания незаконно уклонилась от уплаты налогов. Из чего следует уголовное дело.
Ваши доводы следствию не интересны. У них есть своя методика что надо доказать, чтобы вменить вам уклонение от уплаты налогов и ваши доводы не влияют на позицию по уголовному делу.
Если вы решили прекратить уголовное преследование, то придется уплатить всю сумму недоимки, пеней и штрафов, которые фигурируют в обвинении. Частичная уплата налоговой задолженности не освободит вас от ответственности, а будет рассматриваться как обстоятельство, смягчающее наказание.
Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —
Наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
2. То же деяние, совершенное:
А) группой лиц по предварительному сговору;
Б) в особо крупном размере, —
Наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.
2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Система налогообложения призвана пополнять государственную казну. Налоги и сборы состоят из обязательных, периодичных или единовременных взносов в бюджет.
В случаях, когда лицо или группа лиц не исполняет обязательства по оплате налогов, наступает ответственность.
Уклонение от уплаты налогов по ст. 198, 199 УК РФ относится к нарушителям, чья задолженность приобрела крупный и особо крупный размер . Рассматривается в ходе судебных разбирательств.
В состав преступления входят длительность уклонения и размер задолженность физического лица или организации перед государством.
Квалифицирующие признаки преступлений в сфере уклонения от уплаты налогов с организаций
Первым по счёту квалифицированным признаком части второй ст. 199 УК РФ и, пожалуй, наиболее проблемным ноуменом закон называет совершение того же деяния группой лиц по предварительному сговору (п. «а» ч.2 ст. 199 УК РФ). Проблемным названный квалифицирующий признак является потому, что, как бы не ломались копья по поводу разновидностей соучастия, группа выступает всё же такой разновидностью, т.е. одним и, пожалуй, родовым образованием, которое полностью соответствует законодательному понятию «соучастие». Кроме того, критерии группы, образованной по предварительному сговору, установленные в ч.2 ст.35 УК РФ, столь расплывчаты и аморфны, что не позволяют отделить такого рода группу от иных групповых или кооперационных образований, также образованных по предварительному сговору, но в законе получивших иное наименование (организованная группа, преступная организация). Однако, всё по порядку.
Итак, признаки группы, образованной по предварительному сговору и являющейся квалифицирующим обстоятельством совершения уклонения от уплаты налогов с организаций, определены в ч. 2 ст.35 УК РФ. Следовательно, правоприменитель обязан руководствоваться требованиями законодательного императива. Разъяснений законодательных положений относительно рассматриваемого квалифицирующего обстоятельства ч.2 ст. 199 УК РФ не существует.
Пленум Верховного Суда РФ не посчитал необходимым сделать разъяснительный акцент по поводу критериев группы, образованной по предварительному соглашению, хотя в иных случаях пленум идёт по пути выделения необходимых «демаркационных линий»113. Вместе с тем в постановлении пленума Верховного Суда РФ «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» даны имплицитные указания на объективные возможности совершения такого группового деяния, посредством указания на исполняемые в преступном посягательстве роли. В ч.2 п. 10 постановления судам дано указание привлекать к ответственности соучастников в таких границах: «Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст.199 УК РФ». Что понимать под термином пленума « …и соответствующей части ст. 199 УК РФ», не ясно. Быть может имеется ввиду, что исполнение ролей вовсе не свидетельствует об отсутствии группы лиц, образованной по предварительному сговору, а может быть иначе — пленум имеет ввиду, что строгий ролевой ригоризм свидетельствует об отсутствии группы и деяние необходимо квалифицировать лишь по ч.1 ст.199 УК РФ. Сомнения по поводу возможностей группового совершения деяния порождены неадекватным восприятием понятия соучастия в соотношении с пониманием группы как ноумена уголовного права. В данном контексте и корректны аналогии с постановлениями пленумов высшей судебной инстанции РФ по делам другого рода (аналогия закона не допустима, но допустима аналогия постановлений судебных инстанций, которая практически находит воплощение в судебных прецедентах). Так, в постановлении пленума Верховного Суда РФ «О судебной практике по делам об убийстве (ст. 105 УК РФ)» от 27 января 1999 г. дано указание квалифицировать деяние как групповое лишь в том случае, если все лица, участвующие в совершении преступления, являлись соисполнителями. Из определения судебной инстанции по делам об убийстве вытекает естественный итог: если роли распределены и каждый соучастник ограничился собственной ролью, тогда деяние не может быть признано групповым. А если это так, тогда характеристика группы лишена тех признаков, которые присущи характеристике соучастия: совместность действий, умысел на совершение умышленного преступления, наличие двух или более лиц. Если же группа лиц обладает всеми характеристиками соучастия, тогда какой смысл разграничивать соучастие и совершение преступления в группе? Для того, чтобы выйти из столь затруднительного положения, цитируемое постановление пленума по делам об убийстве приняло такую весьма оригинальную формулу: «Организованная группа -это группа из двух или более лиц, объединённых умыслом на совершение одного или нескольких убийств. Как правило, такая группа тщательно планирует преступление, заранее подготавливает орудия убийства, распределяет роли между участниками группы. Поэтому при признании убийства совершённым организованной группой действия всех соучастников независимо от их роли в преступлении следует квалифицировать как соисполнительство без ссылки на ст.ЗЗ УК РФ».
В каких случаях бизнес привлекают к уголовной ответственности по налоговым правонарушениям
За уклонение от уплаты налогов привлечь к ответственности могут не только предпринимателей и юридические лица, но и самозанятых, а также физических лиц в части налогов, которые он должен платить самостоятельно (например, в случае продажи или сдачи в аренду недвижимости, выигрыша в лотерею и пр.).
Неприятные последствия могут наступить в 2 случаях:
- Если предприниматель или организация умышленно подают заведомо ложные или неверные данные, в результате чего уменьшают размер выплат в бюджет. Например, часть доходов проводят мимо кассы и не указываю в декларации, завышают величину расходов на УСН «Доходы минус расходы» и пр.
- Когда вообще не платят налоги, сборы и взносы, не сдают декларации и другие виды финансовой отчетности. Такое бездействие с точки зрения закона тоже является правонарушением.