Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уменьшение УСН и ЕНВД при совмещении режимов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С расходами при совмещении двух налоговых режимов сложнее. Вернемся к примеру с пекарней – если по сырью или товарам можно четко определить, что мука была куплена для производства на УСН, а лимонад – для продажи в магазине (ЕНДВ), то по другим расходам не все так просто. Если магазин находится на одной площади с производством, то как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД на коммунальные услуги или охрану помещений? И как считать зарплату административных работников, занятых одновременно и в деятельности на ЕНВД, и в производстве на УСН?
ИП с наемными работниками совмещает ЕНВД и УСН
Допустим, работники задействованы в деятельностях, облагаемых по разным режимам.
В этой ситуации порядок учета взносов по работникам достаточно прост: суммы уплаченных взносов по каждому работнику учитываются в уменьшение налога по тому виду деятельности, в котором он задействован.
Взносы ИП в данной ситуации будут учитываться пропорционально полученным доходам по каждому из видов деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения.
Любая ситуация, связанная с учетом страховых взносов при совмещении спецрежимов, не предусмотрена НК РФ, но рассмотрена разъясняющими Письмами Минфина и ФНС. Именно поэтому важно перед расчетом обязательств ознакомиться со сложившейся практикой уменьшения налога на каждом из режимов.
Распределение доходов
С учетом денежных поступлений при одновременном использовании разных режимов проблем возникнуть не должно, т.к. предприниматель всегда знает, от какого вида деятельности к нему поступил доход.
Если можно четко определить, что доход от деятельности на ЕНВД, то его при расчете упрощенного налога не учитывают. А если нет возможности четко определить, к какому режиму относится доход, или он относится к обоим режимам, то его всей суммой учитывают на УСН. Распределять такой доход пропорционально между упрощенкой и ЕНВД по каким-либо методикам нельзя. Подтверждение в письмах Минфина России № 03-11-06/2/36949 от 9 сентября 2013 г., № 03-11-06/3/11 от 28 января 2010 г.
Иногда поступления на расчетный счет или в кассу могут косвенно относиться к предпринимательской деятельности. К примеру, перечисление сумм неустоек, судебных издержек и т.д. Но все равно их нужно учитывать на той системе, по которой изначально предполагался доход.
Условия совмещения УСН и ЕНВД
УСН и ЕНВД – это два специальных режима, предназначенных для малого бизнеса. Обычно применяют один из них – тот, что больше подходит под конкретный бизнес и по которому налоговые затраты меньше.
Однако? при наличии нескольких видов деятельности возникает вопрос, можно ли совмещать эти два режима.
В статье 346.12 (пункт 4) Налогового кодекса РФ отражены все условия такого совмещенного налогообложения:
- Вы осуществляете два и более видов деятельности;
- У вас в совокупности по всем видам этой деятельности менее 100 работников;
- Ваша годовая выручка менее 150 млн. руб. (при доходе более этой суммы теряется право на применение УСН);
- Стоимость имеющихся на балансе основных средств менее 150 млн. руб.;
- Если вы ООО, то в вашем капитале не должно быть доли других организаций более чем 25%;
- Ваша организация также не должна иметь никаких филиалов.
Рассмотрим это на примерах.
Особенности совмещения
Все особенности заключаются в том, что организации придется отдельно учитывать доходы и расходы по упрощенной и вмененной деятельности, а также сотрудников и уплаченных за них страховых взносов.
Разделить доходы необходимо для того, чтобы понимать, что организация вписывается в лимит 150 млн рублей в год. Вот как это можно сделать:
- В бухгалтерском учете завести отдельные счета для учета поступлений поупрощенке и ЕНВД.
- Делить доходы по типам платежа. К примеру, если речь о торговле, то поступление из кассы будет доходом от розницы, а выручка на расчетном счете — от оптовой торговли.
- Если оба направления деятельности предполагают работу с кассовыми аппаратами, можно ориентироваться на данные чеков. В них есть обязательные реквизиты, среди которых и система налогообложения.
Затраты следует раздельно учитывать не всем. Если применяется УСН с объектом «доходы», то расходы делить нет смысла, так как они не учитываются ни в одной из применяемых налоговых систем. А вот тем, кто в качестве объекта налогообложения по УСН выбрал доходы за вычетом расходов, такое деление необходимо. При этом отдельно учитываются:
- расходы по ЕНВД;
- расходы по УСН;
- общехозяйственные расходы.
В некоторых видах деятельности на ЕНВД показателем, на основании которого исчисляется вмененный налог, является количество работников. Соответственно, нужно знать сколько именно сотрудников занято в деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД. Для этого персонал учитывается отдельно в рамках ЕНВД и в рамках УСН на основании трудовых договоров и табелей учета рабочего времени. Но есть некоторые нюансы. Во-первых, некоторые могут быть заняты и в той, и другой деятельности. В таком случае они учитываются и там, и там в полном объеме. Во-вторых, есть должности, которые относятся к деятельности организации в целом. Например, директор, бухгалтер, офис-менеджер. Таких специалистов тоже не делят, то есть их следует включать в численность сотрудников на ЕНВД. Вести раздельный учет сотрудников приходится еще и потому, что нужно отдельно учитывать взносы, уплаченные на их страхование. Эти суммы либо принимаются на расходы (на УСН 15%), либо вычитаются из налога (на ЕНВД и на УСН с объектом «доходы»). Поэтому нужно знать, в каких долях относить на ту или иную налоговую систему.
А что если физическим показателем является площадь помещения? Можно ли ее делить между видами деятельности и как это сделать? Например, организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. Есть магазин, и в нем выделена комната, в которой работает специалист по опту. Получается, что помещение используется не только во вмененной деятельности. Как должен решаться вопрос с расчетом величины физического показателя?
ИП с наемными работниками совмещает ЕНВД и УСН
Допустим, работники задействованы в деятельностях, облагаемых по разным режимам.
В этой ситуации порядок учета взносов по работникам достаточно прост: суммы уплаченных взносов по каждому работнику учитываются в уменьшение налога по тому виду деятельности, в котором он задействован.
Взносы ИП в данной ситуации будут учитываться пропорционально полученным доходам по каждому из видов деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения.
Любая ситуация, связанная с учетом страховых взносов при совмещении спецрежимов, не предусмотрена НК РФ, но рассмотрена разъясняющими Письмами Минфина и ФНС. Именно поэтому важно перед расчетом обязательств ознакомиться со сложившейся практикой уменьшения налога на каждом из режимов.
Ошибочная переплата по страховым взносам: как правильно сделать вычет?
К вычету при расчете «упрощенного» налога принимаются только страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности, исчисленные в «обязательном» размере.
При этом, если предприниматель ошибочно переплатил взносы, он может вернуть переплату вернуть либо зачесть в счет предстоящих платежей. Если переплата будет зачтена – сумму взносов можно учесть в составе вычета в том периоде, когда налоговый орган принял решение о зачете переплаты.
Пример. Предприниматель в декабре 2018 г. ошибочно уплатил страховые взносы в размере 10 000 руб. В январе 2019 ИП обратился с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм и получил уведомление о проведении зачета. При расчете авансового платежа на I квартал 2019 года предприниматель может принять эту сумму к вычету (включать в вычет при расчете налога за 2018 год ее нельзя).
Фиксированные платежи ИП при совмещении налоговых режимов
Хозяйствующий субъект может зарегистрироваться в качестве ИП, чтобы осуществлять хозяйственную деятельность. Данная форма регистрации предполагает для него обязанность по уплате страховых взносов в виде определенных сумм. Фиксированные платежи ИП в ПФР и ФОМС в настоящее время должны оплачиваться в налоговую, их размер определяется на законодательном уровне.
Фиксированные платежи представляют собой суммы, которые предприниматель должен уплачивать на свое обязательное страхование. Они определяются в виде процента от установленных государством размеров МРОТ. В 2017 года изменений по структуре взносов не произошло.
Фиксированный платеж включает взносы на пенсионное и медицинское страхование. С нового года их размер повысится, так как будет применяться в расчетах МРОТ 7500 рублей. Кроме того, по пенсионной части существует еще платеж при доходе сверх 300000 рублей, который определяется в размере 1 % от суммы превышения.
ИП также дано право уплачивать в добровольном порядке взносы на социальное страхование.
В связи с этим данные платежи должны перечисляться по новым КБК. Для каждого вида взноса необходимо составлять отдельную платежку.
Так как контролировать перечисление взносов теперь будет ИФНС, то наказание за неуплату или частичную уплату данных платежей определяется исходя из норм НК РФ, которые предусматривают штраф в размере 20-40 % от суммы неоплаченных взносов, и пени из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Куда предпринимателю сдавать расчет по страховым взносам
Один из наших ИП зарегистрирован в ИФНС по месту прописки и стоит на учете в ИФНС по месту осуществления деятельности как плательщик ЕНВД. Помимо декларации по ЕНВД, туда же мы сдаем всю отчетность по НДФЛ. До 2017 года со страховыми взносами все было понятно — вне зависимости от места осуществления деятельности ИП сдавал отчетность и платил взносы в ФСС и ПФР по месту прописки. Теперь РСВ мы сдаем в ИФНС, а не в ПФР.
Куда ИП сдавать РСВ — в ИФНС по месту прописки, где у него никакой деятельности нет, и куда он сдает нулевую декларацию по УСН в конце года, или же в ИФНС по месту осуществления деятельности, где он отчитывается по НДФЛ?
Предпринимателю, осуществляющему уплату страховых взносов за работников, необходимо сдавать расчет по страховым взносам в ИФНС по месту жительства (месту регистрации ИП).
Ведение раздельного учет хозяйственных операций по ЕНВД и УСН Доходы
Если возможно совмещение УСН и ЕНВД, то появляется необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов:
- начисление ЕНВД не зависит от суммы полученных доходов;
- единый налог рассчитывается в процентном отношении от доходов.
В п.6, п.7 ст. 346.26 НК РФ есть прямое указание ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении нескольких видов деятельности. Даже в рамках ЕНВД ведется раздельный учет разных объектов налогообложения (например: кафе и магазина).
Оптимально при совмещении ЕНВД и УСН выбрать систему УСН доходы, потому что расходы в этом случае не важны и необходимости в делении расходов по разным системам налогообложения не возникает.
Для правильного расчета налогов, применяя УСН доходы и ЕНВД, главное распределить объем доходов:
- разделить доходы с помощью бухучета. Для этого необходимо завести отдельные счета в бухгалтерском учете: доходы в рамках «упрощенки» и доходы в рамках ЕНВД;
- поделить выручку на основании отчетов по чекам. При использовании ККТ обязательным реквизитом чека является система налогообложения, которая применялась при расчете. Соответственно, на одном чеке будет значиться ЕНВД, а на другом — УСН;
- разделить по типам платежей. Например, все, что поступает на «упрощенке», — по безналу, а все, что в рознице, — через ККТ и др.
ИП с наемными работниками совмещает ЕНВД и УСН
Допустим, работники задействованы в деятельностях, облагаемых по разным режимам.
В этой ситуации порядок учета взносов по работникам достаточно прост: суммы уплаченных взносов по каждому работнику учитываются в уменьшение налога по тому виду деятельности, в котором он задействован.
Взносы ИП в данной ситуации будут учитываться пропорционально полученным доходам по каждому из видов деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения.
Любая ситуация, связанная с учетом страховых взносов при совмещении спецрежимов, не предусмотрена НК РФ, но рассмотрена разъясняющими Письмами Минфина и ФНС. Именно поэтому важно перед расчетом обязательств ознакомиться со сложившейся практикой уменьшения налога на каждом из режимов.
Распределяйте «страховые» расходы
Если вы ведете несколько видов деятельности и совмещаете упрощенку и вмененку, то учет доходов и расходов нужно вести раздельно по спецрежимам. Это касается и расходов на страхование. Страховые платежи распределяйте по видам деятельности: часть из них будет учитываться при расчете единого упрощенного налога, а другая — при расчете вмененного.
Отчисления за работников распределяйте в зависимости от вида деятельности, в котором они заняты. Если же работник задействован сразу в двух, нужно разделить платежи пропорционально получаемым доходам по каждому виду деятельности. Это же касается всех расходов, которые невозможно распределить. Чтобы сопоставить доходы от упрощенки и вмененки, нужно считать их за весь год нарастающим итогом. ИП помимо отчислений за работников также распределяет собственные взносы.
Что нужно знать о ЕНВД
Этот спецрежим выгоден для многих организаций, однако он будет применяться только до 2021 года.
Для ЕНВД не важно, сколько вы зарабатываете — предельного лимита не установлено. Но зато важен вмененный доход, который рассчитывается по правилам, прописанным в ст. 346.29 НК РФ: рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Это то, что нужно уплатить.
Плательщики ЕНВД могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма уменьшения не может превышать 50 % исчисленного налога.
ИП без наемных работников вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ОПС и ОМС без применения 50 % ограничения.
Ситуация N 2. Наемные работники есть, и они заняты в деятельности и на УСН, и на ЕНВД
При таком варианте бизнесмен вправе учесть только часть фиксированного платежа, которая приходится на деятельность по УСН. Чтобы определить, какую часть отнести на ЕНВД, а какую на УСН, нужно вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). И делить взносы пропорционально полученному доходу. Например, за 9 месяцев 2014 г. на «упрощенке» вы заработали 2 млн руб., а на ЕНВД — 1 млн руб. Значит, 2/3 уплаченных страховых взносов за этот период можете учесть при УСН, а 1/3 — при ЕНВД.
Обратите внимание: налоговым периодом по УСН является календарный год и выручка для расчета «упрощенного» налога считается нарастающим итогом с начала года. А при ЕНВД налоговый период — квартал. Какую брать выручку — рассчитанную нарастающим итогом с начала года либо только за квартал — вы решаете сами. Главное — прописать свой выбор в учетной политике.
Пример 2. Распределение взносов между ЕНВД и УСН пропорционально доходам
Предприниматель С.В. Кораблев применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и ЕНВД. У него есть сотрудники, задействованные в каждом из видов деятельности. Бизнесмен делит уплаченные личные взносы между спецрежимами пропорционально полученным доходам, рассчитываемым в пределах каждого квартала, это прописано в его учетной политике.
ИП, имеющий работников
В идеале работников и уплаченные по ним страховые взносы нужно разделить по применяемым режимам. Например, в трудовом договоре у одного сотрудника указывается, что он продает товар в розницу (ЕНВД), а у другого – оптом (УСН). Тогда расходы на страховые взносы делятся соответственно.
Но на практике часто складывается ситуация, когда расходы на уплату страховых взносов невозможно прямо отнести на тот или иной вид деятельности. Например, работник отпускает товар как оптом, так и в розницу. В этом случае расходы на страховые взносы необходимо распределить пропорционально доле доходов.
Доходы Доходы — расходы
По общему правилу, ЕНВД и упрощенный налог можно уменьшить до половины за счет сумм взносов, фактически оплаченных за всех работающих и за себя. Но при совмещении режимов появляются нюансы.
| Деятельность, в которой используется труд наемных работников | Уменьшение налога | |
| УСН | ЕНВД | |
| Везде | Уменьшается до половины за счет сумм взносов, оплаченных за часть работников* и за себя в фиксированном размере | Уменьшается до 50% за счет сумм взносов, оплаченных за часть работников* |
| Работники задействуются только в деятельности, облагаемой ЕНВД | Уменьшается без ограничений за счет взносов, уплаченных за себя | Уменьшается до половины за счет сумм взносов, оплаченных за всех работников |
| Работники задействуются только в деятельности, облагаемой УСН | Уменьшается до 50% за счет сумм взносов, оплаченных за всех работников | Уменьшается без ограничений за счет взносов, уплаченных за себя |
Страховые взносы у ИП
В третьей «Бухгалтерия 8» от «1С» учет постоянной и переменной части страховых фиксированных взносов ведется обособленно. Чтобы было понятнее, используем принятые в конфигурации термины взноса в ПФР фиксированного, применяемого для взносов, начисленных с дохода менее 300 тысяч рублей, и взноса в ПФР с доходов – актуального для начисленных с суммы более 300 тысяч рублей взносов.
Ч. 2 ст. 16 ФЗ № 212-ФЗ предусмотрено, что ИП должен заплатить т.н. взносы за себя (фиксированные) за год:
- взнос в ПФР и в ФФОМС — до 31 декабря отчетного года;
- взнос в ПФР с дохода — до 1 апреля последующего года.
Как учитывать страховые взносы ИП, не имеющим наемных сотрудников
Расходы, которые снижают ЕНВД
Присутствие наемных специалистов у ИП определяется установлением соответствующего флажка в элементе справочника организаций с видом «Индивидуальный предприниматель». Если наемный труд не используется, в карточке ИП данный флаг нужно снять.
В регистре сведений учетной политики (в главном разделе) указываем применяемую ИП схему налогообложения, например, ЕНВД. Чтобы хранить в системе учета данные о видах деятельности, которые подлежат выплате единого налога на вмененный доход, с версии 3.0.43.162 в «Бухгалтерии 8» используется соответствующий справочник. Открыть его можно с помощью формы регистра учетной политики, кликнув по гиперссылке на закладке, называющейся «ЕНВД». Плюс данные о видах бизнеса ЕНВД указываются в «Отчетности по ЕНВД» с помощью кнопки добавления вида деятельности.
Форма элемента в справочнике видов деятельности должна содержать:
- название и код типа деятельности (можно найти в соответствующем классификаторе);
- адрес ведения бизнеса;
- постановку и снятие с учета.
Также:
- сворачиваемая группа «Налоговая инспекция» хранит данные о налоговой, где мы зарегистрированы как налогоплательщики ЕНВД. После заключения договора «1С:ИТС» и подключения Интернет-поддержки, все данные об инспекции и ее платежные реквизиты подставляются автоматически;
- группа расчета налога дает оценку величины налогов за квартал на основе текущих показателей и позволяет посмотреть историю их изменения, ставку налога и корректирующий коэффициент.