Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание дебиторской задолженности сотрудника по истечении трех лет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Не все долги можно списать. Во-первых, важно выполнение условия — должник не может вносить платежи более трех месяцев. Во-вторых, есть обязательства, которые все равно останутся за должником. По словам партнера юридической компании «Сотби» Антона Красникова, внесудебное и судебное банкротства позволяют списать задолженности, которые образовались из-за того, что должник не исполнил принятые им обязательства.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ.
Что такое срок исковой давности
Срок исковой давности — это время, за которое кредитор взыскивает долг с дебитора в принудительном порядке. В соответствии со статьёй 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок данного взыскания составляет три года.
Начало срока определяется моментом нарушения дебитором своих обязательств. Если установка момента нарушения не представляется возможным, срок начинается с момента предъявления требований кредитора.
Течение срока исковой давности может приостанавливаться на шесть месяцев. Это происходит по следующим причинам:
- непреодолимая сила препятствует предъявлению иска;
- ответчик или истец находятся в составе Вооружённых Сил РФ, которые переведены на военное положение;
- правительство установило отсрочку на данный срок исковой давности ;
- регулирующие законы конкретных отношений приостановили действие или утратили силу.
Перерыв срока исковой давности происходит в тот момент, когда должник возвращает часть суммы долга. После этого время срока обнуляется и считается заново.
Срок исковой давности восстанавливается в судебном порядке. В таком случае причины пропуска должны быть уважительны и связаны с личностью истца:
- тяжёлая болезнь;
- беспомощное состояние;
- неграмотность и т.п.
Когда долг признаётся безнадёжным или нереальным к взысканию, его списывают за счёт специального резерва по сомнительным долгам. Покрыть убытки таким образом могут только те компании, которые используют метод начисления выручки по отгрузке.
Порядок формирования регулирует ст. 266 Налогового кодекса РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации налогового периода и зависит от срока долга:
- списание полной суммы происходит, если срок задолженности превышает 90 дней;
- если срок от 45 до 90 дней — сумма резерва составляет 50% от дебиторского долга.
- задолженность не включается в сумму резерва, если срок долга менее 45 дней.
Дебиторская задолженность как вид обязательств
Дебиторская задолженность — это эквивалент обязательств, которые не исполнены определенной организацией. Появление такой задолженности связано с тем, что финансовые расчеты между действующими организациями не могут осуществляться в одно время с поставкой продукции, а также выполнением работ или же оказанием услуг. Это определенный вид оборота компании, которая занимается коммерческой деятельностью. Дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой официально оформленные обязательства, которые требуется погасить в установленные временные сроки.
Дебиторская задолженность может появиться в различных ситуациях. К примеру, продажи определенной продукции выполнялись в кредит. Сроки оплаты указаны в договоре, который оформлен между заказчиком и организацией. Когда срок внесения денежных средств на счет компании прошёл, а клиент не перевел необходимую сумму — появляется дебиторской задолженности с истекшим сроком.
Имеется несколько критериев, которые позволяют разделить дебиторскую задолженность на определенные виды. По срокам осуществления обязательств дебиторская задолженность может быть:
- Краткосрочной: денежные платежи ожидаются в 12-месячный срок с даты появления долга
- Долгосрочной: выполнение финансовых обязательств произойдет через год и больше
Классифицировать дебиторскую задолженность по видам очень важно: это необходимо для эффективного ведения бухгалтерского учёта. Анализ дебиторской задолженности позволяет более точно определить рентабельность определенной организации: списание дебиторской задолженности может растянуться по времени на несколько лет.
Виды дебиторской задолженности по возможности возврата средств:
- Срочные. В таком случае дебитор не нарушает обязательств, потому как крайний срок возвращения долга ещё не наступил. Срок дебиторской задолженности при различных взаиморасчётах может заметно отличаться, поэтому факт наличия долга не указывает на какие-то проблемы.
- Просроченные. Срок давности дебиторской задолженности истёк, дебитор не выполняет свои обязательства в оговоренное время.
- Безнадежные. Кредитор не имеет законных оснований, чтобы осуществить взыскание денежных средств с дебитора. Такое может случиться, когда прошло более 3-х лет со времени нарушения кредитного обязательства, или же дебитор признан банкротом, или исключён из Единого госреестра юридических лиц по инициативе налоговой службы.
Списание задолженности как нереальной к взысканию
Как уже отмечалось, гл. 25 Налогового кодекса предусмотрены основания для признания дебиторской задолженности безнадежной. Для признания задолженности нереальной к взысканию достаточно наличия хотя бы одного из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ:
- истечение установленного срока исковой давности;
- невозможность исполнения обязательства в соответствии с гражданским законодательством;
- невозможность исполнения обязательства на основании акта государственного органа;
- ликвидация организации-должника.
Общий срок исковой давности — три года (ст. 196 ГК РФ). Если задолженность не взыскана по истечении данного срока, она признается безнадежной (нереальной к взысканию) и подлежит списанию.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ включить сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (во внереализационные расходы) можно на основании документов, подтверждающих истечение срока:
- распоряжения руководителя;
- приказа об увольнении работника;
- копии письма, направленного уволенному сотруднику, о добровольном погашении задолженности с приложением почтовой квитанции и описи вложения;
- платежных документов, подтверждающих дату произведенной выплаты сотруднику;
- инвентаризационной ведомости (при проведении инвентаризации задолженности).
Срок исковой давности
Срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, признается исковой давностью (ст. 195 ГК РФ).
Законодательство предусматривает общий и специальные сроки исковой давности. Общий срок исковой давности применяется в отношении всех требований, кроме тех, на которые исковая давность не распространяется, и требований, в отношении которых предусмотрены специальные сроки исковой давности. В соответствии с п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.
В общем случае течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). При этом по общему правилу этот срок не может превышать десяти лет со дня нарушения права, для защиты которого он установлен (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Перерыв течения срока исковой давности.
Когда долг становится безнадежным?
Когда вероятность его получения фактически невозможна. Безнадежный долг еще называется долгом, нереальным к взысканию (пункт 2 статьи 266 НК РФ).
Это долг, по которому истек установленный срок исковой давности или долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:
- в случае невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);
- на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ);
- по причине ликвидации организации (статья 419 ГК РФ).
Безнадежной может признаваться и дебиторская задолженность иностранной организации, например, вследствие ее ликвидации, подтвержденной актом государственного органа иностранного государства (письмо ФНС России от 21.04.2017 № ЕД-4-15/7631).
Кроме того, в соответствии с НК РФ безнадежным признается долг, в отношении которого в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007№ 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» вынесено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом — исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
- Обратим внимание, что наличие постановления судебного пристава не позволяет по указанному основанию списать задолженность, которая в этом постановлении не отражена (письмо Минфина России от 08.12.2017 № 03-03-06/2/81921).
- Любая задолженность может стать безнадежной, в том числе и та, которая не учитывается в составе сомнительных долгов.
Является ли задолженность просроченной, если кредитор предъявил должнику требование о ее досрочном погашении?
Если в договоре предусмотрено право кредитора при наступлении оговоренных обстоятельств потребовать досрочное погашение задолженности, то направление соответствующего требования является установлением нового срока платежа по договору. Иными словами, установленная кредитором дата досрочного погашения может рассматриваться как срок платежа, пропуск которого является одним из условий отнесения задолженности к сомнительному долгу. Схожая позиция отражена в письме ФНС России от 28.06.2017 № СД-4-3/12402@.
И, наоборот, задолженность перестает отвечать признакам сомнительной задолженности на отчетную дату, если заключено соглашение об изменении срока ее уплаты и установлен новый график платежей (письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/2/54603).
Также следует иметь в виду положения законодательства о несостоятельности (банкротстве), согласно которым срок исполнения обязательств, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, считается наступившим. В этой связи соответствующая задолженность может признаваться сомнительным долгом (письмо Минфина России от 16.08.2017 № 03-03-06/2/52645).
Что еще изменилось в порядке использования резерва по сомнительным долгам?
С 2017 года, во–первых, более четко прослеживается правило об использовании резерва в течение всего налогового периода, во–вторых, уточнен порядок переноса резерва на следующий отчетный (налоговый) период.
На последнее число отчетного (налогового) периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Исчисляется новая сумма резерва, которая корректируется исходя из ограничения в 10% от размера выручки. Неиспользованный остаток резерва определяется как разница между суммой резерва на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших за истекший период.
Из суммы нового размера резерва вычитается остаток резерва. В том случае, если разница —положительная, она включается во внереализационные расходы текущего периода. Если разница — отрицательная, то есть остаток резерва содержит уже излишние суммы, то они включаются в состав внереализационных доходов текущего периода.
При принятии налогоплательщиком решения не создавать резерв на следующий налоговый период, весь остаток резерва включается во внереализационные доходы (пункт 7 статьи 250 НК РФ).
Списание дебиторской и кредиторской задолженности проводки
Ежегодно компании проводят инвентаризацию, в том числе и кредиторской задолженности. Если бухгалтер находит долг с прошедшим сроком давности, его списывают.
Обратите внимание!
Если между сторонами подписан акт сверки или одна из них направила официальную претензию, срок давности продлевается.
Кредиторскую задолженность списывают единообразно как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Используются следующие проводки: Дт 60 (76,70,71,73) Кт 91.1 — отражена списанная кредиторская задолженность. Для списания понадобятся:
- договор;
- акты оказанных услуг, накладные;
- акт сверки;
- претензии сторон друг к другу.
Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете следующий:
- Дт 63 Кт 62 (60,76,71,73,70) — списана дебиторская задолженность;
- Дт 007 — отражаем списанный долг за балансом.
Если резерв не был сформирован или он не покрывает долг, используются соответственно проводки Дт 91.2 Кт 62 (60,76,71,73,70) и Дт 007.
По каждой задолженности резерв вычисляется отдельно. С 2011 года предприятия обязаны его формировать.
В налоговом учете списание дебиторской задолженности происходит за счет резерва. Если его нет или денег недостаточно, дебиторку относят на внереализационные расходы в том периоде, когда закончился срок давности или подтверждена невозможность взыскания.
Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности
Одной из задач финансового управления в организациях является списание задолженностей. Задолженность — это критерий оценки денежных отношений между контрагентами. Она бывает кредиторской или дебиторской. Может происходить между организацией и банком, страховым фондом, инвестиционной компанией или другим хозяйствующим субъектом или физическим лицом.
Что из себя представляет каждый вид задолженности, в каких случаях и в какие сроки происходит списание — читайте в статье.
Кредиторская задолженность — это ситуация, при которой организация должна определённую сумму денег кому-либо: юрлицу, индивидуальному предпринимателю или работнику. Такая задолженность подлежит списанию, если имеет истекший срок исковой давности или организация исключена из ЕГРЮЛ.
Если компании должен бывший сотрудник
Вопрос
Некоторые сотрудники увольняются из компании с задолженностью перед работодателем. Например, если сотрудник брал отпуск авансом. В связи с этим возникает отрицательное кредитовое сальдо на 70 счете (выплачено больше, чем начислено). Взыскать данные долги у работников невозможно.
Корректно ли будет оставлять эти долги на 70 счете, проводя инвентаризацию и списывая их с периодичностью, например, раз в три года, или же правильнее их переносить на счет б/у 76.09? С какой периодичностью необходимо проводить инвентаризацию и списывать безнадежные долги?
Ответ
Задолженность работников перед организацией целесообразно оставить на 70 счете. Норма, обязывающая переносить суммы вышеуказанных долгов на счет 76.09, отсутствует.
Инвентаризацию расчетов с работниками необходимо проводить перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также при создании резерва по сомнительным долгам.
В налоговом и бухгалтерском учете дебиторская задолженность по зарплате подлежит списанию по истечении срока исковой давности. После списания ее сумму включают в состав прочих расходов.
Обоснование
В налоговом и бухгалтерском учете дебиторская задолженность по зарплате подлежит списанию по истечении срока исковой давности в составе внереализационных и прочих расходов соответственно. Пунктом 12 Положения по бухучету 10/99 «Расходы организации» (ПБУ 10/99) установлено, что к прочим расходам организации относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания. Поэтому дебиторская задолженность по зарплате, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих расходов. Общий срок исковой давности устанавливается в 3 года.
Списание дебиторской задолженности по заработной плате с истекшим сроком исковой давности надо отражается проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 – списана сумма дебиторской задолженности.
Для целей налога на прибыль долг работников перед организацией признается безнадежным, т.е. нереальным ко взысканию, и списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности, cоставляющий 3 года. (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42962, от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32678, от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410):
Инвентаризация расчетов обязательна (п. п. 27, 77, 78 Положения по бухучету N 34н, Письмо Минфина от 14.01.2015 N 07-01-06/188):
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при создании резерва по сомнительным долгам.
Задолженность работников перед организацией целесообразно оставить на 70 счете. Норма, обязывающая переносить суммы вышеуказанных долгов на счет 76.09, отсутствует.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности по зарплате
Списание долга по зарплате с истекшим сроком давности осуществляется при оформлении необходимой документации и на протяжении трех лет за наступлением срока давности. Сумма долга определяется по итогам инвентаризации, которая отражается в акте, к примеру, форме ИНВ-17. Инвентаризацию производят по распоряжению директора (форма ИНВ-22).
В ситуациях, когда работник предприятия оказывается должен работодателю, образуется дебиторская задолженность по зарплате. Происходить это может в следующих случаях:
- при невыплате займа, полученного у работодателя;
- если работник нанес материальный ущерб организации;
- в случае невозврата подотчетных сумм;
- в случае, когда работник не отработал выданный аванс.
Могут быть и дополнительные причины.
Организации важно понимать, как списать такие долги правильно. В случае увольнения необходимо рассчитать сотруднику все положенные выплаты. И именно при расчете есть возможность удержать у сотрудника долги.
В ТК РФ существует список причин для таких удержаний:
- аванс, выплаченный, но не отработанный;
- суммы, выданные, но не возвращенные;
- ошибочно выплаченные суммы;
- чрезмерно выплаченные отпускные.
Что означает блокировка расчетного счета
Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств – один из способов исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Приостановление операций означает, что банк прекращает все списания по данному счету либо прекращает списания в пределах суммы, которую налоговики укажут в решении о приостановлении операций организации по счетам в банке.
В то же время приостановление операций по счету не распространяется:
- на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с Гражданским кодексом предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
- на операции по списанию денег в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и по их перечислению в бюджет.
Если на счете недостаточно средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, списание денежных средств осуществляется в очередности, установленной пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса.
При этом в 3-ю очередь списывают деньги по платежкам на перечисление или выдачу зарплаты, поручениям ИФНС по налоговой задолженности, а также поручениям на списание страховых взносов.
Таким образом, очередность исполнения платежей по оплате труда не предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Эти платежи относятся к одной и той же группе очередности – 3-ей.
Полное списание долга по кредиту
Но взыскать деньги не получилось и следующее, что он делает — анализирует долг. И продумывает стратегию законного списания.
Работник увольняется, но остается должен компании определенную сумму. Что делать бухгалтеру с этими долгами? Как списать? И есть ли возможность получить их с увольняющегося сотрудника?
Нередко организации выдают сотрудникам суммы под отчет (на хозяйственные нужды, командировку), займы, выплачивают аванс по заработной плате или предоставляют оплачиваемый отпуск за еще не отработанное время. А затем кто-то из этих сотрудников увольняется, не вернув указанные средства, либо перестает выходить на работу, и найти его не представляется возможным. В результате у организации возникает дебиторская задолженность.
Если бывший сотрудник отказывается вернуть долг добровольно, организация вправе обратиться в суд с иском о взыскании задолженности.
По истечении трехлетнего срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию и включению в доходы компании.
Рассмотрим, каковы налоговые последствия для организации при списании долга бывшего работника и зависят ли они от основания списания.
Основой для оценки акций является определение их стоимости как финансового инструмента, способного приносить прибыль его владельцу. Основными способами извлечения прибыли являются получение дивидендов и рост стоимости акции, связанный с улучшением финансовых показателей компании, расширением ее бизнеса и увеличением стоимости ее активов. Как в этих случаях быть с долгами увольняющегося работника? Можно ли «задержать» задолжавшего сотрудника на работе, отказав ему в увольнении до тех пор, пока он не погасит свои долги? Сразу отметим, что отказать в увольнении сотруднику, изъявившему желание прекратить трудовые отношения, компания не вправе. Она может лишь потребовать обязательной для таких случаев отработки сотрудником двух недель (ст. 80 ТК РФ).
Допустим написал он заявление, что отказывается от получения перерасхода. Законно ли это будет? Какие проводки нужно сделать? В налоговом законодательстве требований к документальному оформлению списания дебиторской и кредиторской задолженности не содержится, главное условие – наличие оснований для признания такой задолженности в качестве безнадежной (договоры, товарные накладные, акты, выписки из ЕГРЮЛ по ликвидированным контрагентам и т.д.).