Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисление и выплата выходного пособия при увольнении». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме, за исключением лиц, совмещающих работу с обучением, а также лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 287 ТК РФ).
Можно ли не выплачивать пособие
Увольнение в связи с инвалидностью, по сути, происходит по инициативе работодателя.
Работник представляет документы, в которых подтверждает инвалидность и невозможность выполнять прежние трудовые функции. Работодатель обязан отстранить такого работника от выполняемых по трудовому договору обязанностей и решить вопрос с переводом на другую работу или увольнением, если такой перевод невозможен.
Но бывают случаи, когда работник-инвалид сам принимает решение уволиться и пишет заявление по собственному желанию. В этом случае формально – по ТК РФ – никакого выходного пособия работнику не положено. Хотя никто не запрещает работодателю сделать выплату по локальному акту.
Размер выходных пособий и порядок выплаты.
Статьей 178 ТК РФ предусмотрено два размера выходных пособий:
-
Средний месячный заработок – выплачивается в случае ликвидации организации и сокращения численности или штата работников.
-
Двухнедельный средний заработок – выплачивается в остальных случаях, в том числе при расторжении трудового договора:
-
с лицом, занятым на сезонных работах, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации (ст. 296 ТК РФ);
-
с иностранным работником или лицом без гражданства в связи с приостановлением действия или аннулированием разрешения на привлечение и использование иностранных работников, на основании которого такому работнику было выдано разрешение на работу (ст. 327.7 ТК РФ).
Еще отметим пособие в размере трехмесячного среднего заработка, выплачиваемое руководителю организации, его заместителю или главному бухгалтеру в связи со сменой собственника имущества, руководителю, уволенному по решению собственника организации.
При этом трудовым или коллективным договором могут предусматриваться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, указанных в ст. 349.3 ТК РФ. В частности, действие этой статьи распространяется на следующие категории работников:
-
руководители, их заместители, главные бухгалтеры и заключившие трудовые договоры члены коллегиальных исполнительных органов государственных корпораций, государственных компаний, а также хозяйственных обществ, более 50 % акций (долей) в уставном капитале которых находится в государственной или муниципальной собственности;
-
руководители, их заместители, главные бухгалтеры государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, территориальных фондов ОМС, государственных или муниципальных учреждений, государственных или муниципальных унитарных предприятий.
Законодательная база в нашей стране постоянно обновляется, в том числе и в части, касающейся инвалидов. Основные нормативные документы, регулирующие увольнение работника, ставшего инвалидом, приведены в таблице.
| Наименование документа | Область регулирования |
| Трудовой Кодекс Российской Федерации | В пункте 5 статьи 83 ТК РФ установлен порядок увольнения сотрудника ставшего инвалидом |
| Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 23 | Определен порядок налогообложения доходов и перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ |
| Постановление Правительства РФ № 95 от 20.02.2006г. | Устанавливает порядок признания гражданина инвалидом |
Кто обязан производить исчисление, удержание и уплату НДФЛ
Важно! Ст. 226 НК РФ называет в качестве налоговых агентов, обязанных рассчитывать НДФЛ работников и перечислять его в бюджет, такие категории лиц:
- юридические лица, созданные и действующие согласно российскому законодательству;
- граждане, получившие статус индивидуальных предпринимателей. Эта категория также уплачивает налог за себя, если этого требует закон;
- имеющие частную практику нотариусы;
- ведущие индивидуальную деятельность адвокаты. Их работа осуществляется в форме адвокатского кабинета или юридической консультации;
- находящиеся на территории России филиалы и другие отделения иностранных фирм.
Как налоговый агент выступает работодатель, которого закон обязывает начислять сумму налога на доходы сотрудников и удерживать ее. Сам работник освобожден от такой необходимости.
Если увольняют военнослужащего
При увольнении лиц, состоящих на военной службе, используются правила п. 3 ст. 217 НК РФ.
Чтобы узнать, какие суммы получают военнослужащие, нужно ознакомиться с дополнительными правовыми нормами. Одна из них – ч.4 ст.23 Федерального закона О статусе военнослужащих от 27.05.1998 N 76-ФЗ.
Также применяется Постановление Правительства РФ от 22.09.1993 N 941. Пособие платят в течение года, оно соответствует среднемесячному окладу. Поскольку превышения размеров средней зарплаты не происходит, НДФЛ здесь не применяется.
Помимо этих гарантий, закон дает увольняемому военнослужащему право на однократное получение денежного пособия в двойном размере. В зависимости от срока службы эта сумма может пересматриваться. При выслуге более 20 лет применяется семикратный размер компенсации. Также добавляется сумма оклада, если лицо имеет особые заслуги, например, государственные награды.
Обычно в результате такого расчета сумма оказывается больше среднего заработка за 3 месяца, поэтому разница рассматривается как объект НДФЛ в размере 13%.
НДФЛ с выходного пособия: как рассчитать
Величина НДФЛ исчисляется довольно легко: сумма налогооблагаемой базы умножается на ставку налога. Если различные виды доходов подлежат расчету по своим ставкам, каждое начисление производится отдельно, затем произведения суммируются.
Обратите внимание! При увольнении расчет налога на доходы несложен, он будет представлять собой 13% от разницы между пособием и трехкратно (для Севера – шестикратно) взятым окладом.
Более понятно это положение при его применении на практике. Рассмотрим ситуацию. В г. Краснодаре компания проводит сокращение штатов. В результате увольняется главный менеджер Васнецова Н. Н.
Оформляя трудовые отношения, стороны включили в документ пункт, согласно которому при увольнении планировалась выплата пособия в 150 000 руб. Оклад Васнецовой Н. Н. из расчета за последний год в среднем составляет 35 000 руб.
Рассчитаем не облагаемую налогом величину дохода: 35 000 × 3 = 105 000 руб.
Разница между нею и суммой, подлежащей выплате, составляет 150 000 – 105 000 руб. = 45 000 руб.
Эта сумма становится базой для расчета НДФЛ. Расчет таков: 45 000 × 13% = 5 850 руб.
Поскольку налог удерживается работодателем, выходное пособие будет уменьшено на эту величину.
150 000 – 5850 = 144 150 руб.
Выплачивая пособие, работодатель вычитает из него сумму налога. Его необходимо перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня. Для абсолютного большинства субъектов Федерации приведенный выше расчет представляет собой образец.
Исключение представляют собой места, отнесенные к территории Крайнего Севера. Там для расчета не облагаемой налогом выплаты используется не трехмесячный, а шестимесячный оклад гражданина из расчета за истекший год.
Дальнейшие действия аналогичны описанным.
Выходное пособие — в справке 2-НДФЛ
Справку 2-НДФЛ полагается выдать сотруднику по его заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ), а также ежегодно представлять в налоговые органы.
Порядок заполнения справки 2-НДФЛ утвержден приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7–11/566@. С 2019 года 2-НДФЛ имеет два действующих бланка: для выдачи работнику и для представления в ФНС. При этом 2-НДФЛ называется только справка, представляемая в налоговую. А справка для работника называется «Справка о доходах и суммах налога физического лица», но по привычке ее продолжают называть 2-НДФЛ для сотрудника.
Выходное пособие в справке 2-НДФЛ 2019 года показывается так же, как в расчете 6-НДФЛ, только в размере превышения над необлагаемым лимитом и подоходного налога с него. Установленный предел (в размере трех среднемесячных заработков, шести — для Крайнего Севера) с выходного пособия не облагается НДФЛ и в справке 2-НДФЛ не учитывается.
В справке для сотрудника облагаемая налогом часть отображается в разделе 3, а соответствующий подоходный налог — в разделе 5. В 2-НДФЛ для налоговой эти суммы показываются в разделе 2. Дополнительно налогооблагаемая часть выходного пособия отражается в приложении к справке.
С 01.01.2018 были внесены дополнения в Перечень кодов доходов в справке 2-НДФЛ (приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820). Один из вновь появившихся кодов — 2014 — предназначен для выходных пособий и компенсаций, исчисляемых на основе среднего месячного заработка. То есть именно этот код и нужно указывать при заполнении данных по работникам, уволенным с выплатой выходного пособия. В нашем примере в справке 2-НДФЛ (и для работника, и для ФНС) появляется отдельная строка за апрель 2019 года с кодом дохода 2014.
В ИФНС справка подается одновременно с другими справками 2-НДФЛ с данными по остальным работникам за 2019 год в срок до 01.04.2020 (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Выходное пособие при увольнении по инвалидности облагается ли ндфл
Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 ст. 178 ТК РФ (в том числе в связи с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ), выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Согласно ст. 178 ТК сотруднику, потерявшему трудоспособность, администрация может предоставить время на восстановление. Данный период не оплачивается, длится не более 4 месяцев и предусматривает сохранение рабочего места за сотрудником. По истечении срока инвалид проходит комиссию и возвращается на занимаемую должность, если позволяет здоровье.
Работники, которым по результатам медицинского обследования была присвоена группа инвалидности, находятся под особой защитой государства. Их увольнение возможно только при определенных условиях:
- личном желании работника;
- подписанном между сторонами соглашении;
- полной ликвидации организации;
- сокращении штата, в результате которого работник отказался от перевода на другую должность или в организации нет вакансии, подходящей по всем параметрам для инвалида.
Стоит учесть, что факт инвалидности должен быть подтвержден официальным медицинским заключением, которое выдается после прохождения человеком полного обследования и соответствующей комиссии.
Если увольнение осуществляется по желанию самого работника, то необходимо придерживаться следующего порядка действий:
- сотрудник заблаговременно оповещает работодателя о своем намерении уйти, предоставляя заявление об уходе;
Расчет выходного пособия при увольнении по инвалидности
Сумма начислений зависит от группы, которую получил работник. Кроме того величина денежных средств, которая причитается инвалиду, будет зависеть от его дневного заработка.
При этом также учитываются сумма денежных средств, заработанная за последний год работы и количество отработанных дней. Итак:
- рассчитывают все денежные средства, которые работник получил за последний год, до дня своего увольнения. При этом из полученной суммы вычитают материальную помощь, оплату по больничным листам и командировочные;
- далее подсчитывают число отработанных суток;
- рассчитывают средний дневной доход (для этого получившийся заработок делят на отработанные дни);
- полученную цифру умножают на четырнадцать дней.
Пример:
Работник получил 2 группу инвалидности, и работодатель не смог подобрать необходимые для него другие условия труда. Приказ об увольнении был составлен на основании того, что работник не соответствует имеющимся рабочим условиям. При этом группа была назначена 25.03.2015 года.
- Расчётный период с 25.03.2014 года до 24.03.2015 года. И составляет он 263 тысячи рублей.
- Отработано было 210 дней.
- Средний заработок за один день будет равняться 1,25 тысячи рублей (263/210).
- Причитающееся пособие: 1,25х14=17,5 тысячи рублей.
При этом следует учитывать, что расчет выходного пособия при увольнении по инвалидности и налогообложение тесно связаны. Если сумма пособия будет превышать среднемесячный доход в три раза, то работник будет вынужден заплатить налог на данную сумму.
Представленный пример расчета не относится к случаям, в результате которых инвалидность работник получил по вине своего начальства.
Расходы на выплату сотрудникам выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации при увольнении включите в состав расходов на оплату труда. Причем учесть в расходах можно как пособия, выплаченные по нормам трудового законодательства, так и дополнительные компенсации, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Это следует из абзаца 1 и пункта 9 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-03-06/1/3654.
Порядок отражения выходных пособий (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
Если организация применяет метод начисления, сумму выходного пособия (компенсации при увольнении) включите в состав прямых или косвенных расходов. Момент признания расходов зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся (ст. 318 НК РФ).
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Внимание: при утверждении перечня прямых расходов в учетной политике учтите, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно (письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). В противном случае инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.
Так, выходное пособие, начисленное сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Выходное пособие, начисленное администрации организации, отнесите к косвенным расходам.
Выходное пособие (компенсацию при увольнении), которое относится к прямым расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Выплаты, отнесенные к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в последний день месяца, в котором они были начислены (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Выплату среднего заработка на период трудоустройства (за второй–шестой месяцы) включите в состав косвенных расходов. Даже если ее выплачивают бывшим сотрудникам основного производства, то в момент выплаты назвать их участвующими в производстве нельзя (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ).
Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях все эти выплаты будут косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в месяце, в котором они были начислены.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выходного пособия сотруднику, уволенному в связи с сокращением штата. Организация применяет общую систему налогообложения
Ю.И. Колесов работает водителем в ООО «Альфа» (организация занимается оказанием услуг). С 5 мая его уволили в связи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен.
Средний дневной заработок Колесова составил 500 руб./дн. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднего месячного заработка за первый месяц после увольнения (с 5 мая по 4 июня). В этом периоде по графику работы Колесова (пятидневная рабочая неделя) 22 рабочих дня. Выходное пособие составило: 500 руб./дн. × 22 дн. = 11 000 руб.
Размер выходного пособия, выходное пособие при ликвидации организации
Выходное пособие при увольнении оформляется приказом. В приказе указывается наименование предприятия, день и место составления приказа, номер, основание компенсации и прилагаются документы ее подтверждающие. С приказом знакомится сотрудник и ставит в нем свою подпись.
Законом предусмотрена выплата месячного заработка работнику, в качестве выходного пособия при ликвидации предприятия и сокращении сотрудников предприятия. Так же за сотрудником сохраняется право на получение указанной суммы и в дополнительный период после увольнения.
Срок таких выплат не должен превышать двух месяцев, при этом в зачет идет уже выплаченная сумма пособия.
Предполагается, что за период в два месяца человек по своему желанию сможет вновь трудоустроиться. Закон устанавливает, что право лица на получение денежной выплаты организации-работодателя, не зависит от предложений трудоустройства, в том числе от органов занятости. Выплата среднемесячного заработка во второй месяц совместителю не предоставляется.
По остальным перечисленным основаниям расторжения трудовых отношений организация выплачивает выходное пособие в размере двухнедельного заработка лица, в том числе по инвалидности, в установленный законом срок.
- Инвалиду по его просьбе могут предоставить 4 месяца восстановления, после которых он вернется на работу. В таком случае его должность сохраняется, никто не может занять ее на постоянной основе, если только временно. В период этого восстановления заработная плата не начисляется.
- После 4 месяцев сотрудник снова должен пройти медицинскую комиссию и проверить свое здоровье. Если оно улучшилось, то можно вернуться на службу.
- Если инвалиду предлагается новое место службы, он должен поставить галочку напротив должностей — «согласен» или «не согласен».
- Если же человек не хочет больше продолжать работать в организации, он должен написать заявление об увольнении и указать, что причиной является «состояние здоровья». Но для инвалидов, которые увольняются по собственному желанию, не предусмотрена выплата выходного пособия.
НДФЛ с выходного пособия
Размер и порядок расчета налога на доходы физических лиц определяется таким нормативным документом, как Налоговый Кодекс РФ.
Однако в случае выплаты выходного пособия при увольнении существует отдельная статья (217 НК РФ), в которой указывается следующее:
- на основании текста пункта 3 все виды компенсаций и выплат, связанных с увольнением, налоговому обложению не подлежат. Это касается той части пособия, которая равна среднему заработку за три календарных месяца;
- для сотрудников предприятий, расположенных на Крайнем Севере, или в районах, приравненных к нему, размер необлагаемого пособия ограничивается средней заработной платой за шесть календарных месяцев;
- для сотрудников, уволенных по соглашению сторон, когда в соглашении о расторжении трудового договора присутствует условие о выплате и размере компенсации, пособие по увольнению также не облагается налогом (письмо Минфина РФ №03-01-06/45128 от 25.10.2013 года);
- не облагается налогом компенсация руководителю предприятия, уволенному по причине ликвидации предприятия, однако ее размер также не должен превышать среднего заработка за три календарных месяца;
- выплаты компенсаций и пособий при увольнении сотрудников, занимавших должности заместителей руководителя или главного бухгалтера организации, также не облагаются НДФЛ.
Повышенное выходное пособие может быть выплачено уволенному сотруднику по желанию руководства (например, за заслуги перед предприятием), или в том случае, если таковое оговорено в ТД.
В этом случае с суммы, которая будет превышать среднюю зарплату за три месяца (или за шесть, если предприятие расположено в районах Крайнего Севера), должен удерживаться налог на прибыль.
Удерживается ли НДФЛ с выходного пособия
НДФЛ применяется к выходному пособию с ограничением. Порядок связан с категорией этой выплаты. Закон относит ее к компенсациям, которые регламентируются федеральными, местными законами, а также нормативными актами субъектов РФ.
Обратите внимание! Когда работодатель, увольняя сотрудника, выплачивает ему дополнительные денежные средства по результатам производственного периода, такая выплата не является рассматриваемой компенсацией.
Особенность налогообложения в следующем: НДФЛ применяется не к полной величине рассчитанного пособия, а к доле, которая выходит за пределы трехкратной величины вычисленной средней суммы заработной платы. Порядок введен п. 3 ст. 217 НК РФ. Для живущих на Крайнем Севере рассматривается величина шестикратного получаемого заработка.
Пособие в связи с увольнением выплачивается в следующих ситуациях:
- трудовой договор прекратил действие, поскольку был заключен с нарушением правовых норм (ч. 1 и 3 ст. 84 ТК РФ). Важно, чтобы вина сотрудника отсутствовала, а нарушение закона делало дальнейшее продолжение трудовых отношений невозможным,
- гражданин уволен, так как организация ликвидирована, или потребовалось сократить штат (ч.1 ст. 178 ТК РФ),
- сотрудник был вынужден уйти с должности из-за воинского призыва (абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ),
- компания переехала в другое место, а работник отказался сделать то же самое, вызвав необходимость увольнения (абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ).
Еще закон позволяет включать в трудовой и коллективный договоры дополнительные основания и выплаты увольняемым работникам.
Заполняя форму 6-НДФЛ, нужно вписывать сведения о размере пособия при увольнении не в полном размере, а лишь в части, превышающей указанный выше размер (3-кратную или 6-кратную величину средней зарплаты).
Если увольняют военнослужащего
При увольнении лиц, состоящих на военной службе, используются правила п. 3 ст. 217 НК РФ.
Чтобы узнать, какие суммы получают военнослужащие, нужно ознакомиться с дополнительными правовыми нормами. Одна из них – ч.4 ст.23 Федерального закона О статусе военнослужащих от 27.05.1998 N 76-ФЗ.
Также применяется Постановление Правительства РФ от 22.09.1993 N 941. Пособие платят в течение года, оно соответствует среднемесячному окладу. Поскольку превышения размеров средней зарплаты не происходит, НДФЛ здесь не применяется.
Помимо этих гарантий, закон дает увольняемому военнослужащему право на однократное получение денежного пособия в двойном размере. В зависимости от срока службы эта сумма может пересматриваться. При выслуге более 20 лет применяется семикратный размер компенсации. Также добавляется сумма оклада, если лицо имеет особые заслуги, например, государственные награды.
Обычно в результате такого расчета сумма оказывается больше среднего заработка за 3 месяца, поэтому разница рассматривается как объект НДФЛ в размере 13%.