Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уведомления по НДФЛ будем сдавать дважды в месяц». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, мы рассмотрели правила и сроки перечисления НДФЛ с зарплаты и иных выплат физлицам в 2023 году. Действительно, изменений очень много. Пока компании только осваиваются с новым порядком, поэтому возникает немало вопросов.
Как определяется дата получения дохода в виде зарплаты?
Согласно статье 136 Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.
С 3 октября 2016 года дата выплаты заработной платы не может быть установлена правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (часть 6 статьи 136 Трудового кодекса).
До истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину месяца.
Поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Исчисление налога с доходов по оплате труда производится в последний день месяца. Именно эту дату – последнее число каждого месяца — следует отражать в регистрах налогового учета по НДФЛ как дату получения дохода в виде оплаты труда.
Комментарий к ст. 226 НК РФ
В статье 226 НК РФ определены особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами.
Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов, в частности, налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты удерживают налог с доходов, которые выплачивают физическим лицам — налогоплательщикам, и перечисляют его в бюджет.
Так, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц являются, в частности,
— российские организации;
— индивидуальные предприниматели;
— нотариусы, занимающиеся частной практикой;
— адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
— обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Анализируя пункт 1 статьи 226 НК РФ, Минфин России пояснил, что организация, заключившая с физическим лицом договор на выполнение работ (оказание услуг), признается налоговым агентом в отношении дохода в виде вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по такому договору.
В связи с этим на организацию возлагаются обязанности по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного при фактической выплате вознаграждения физическому лицу.
Условия в договоре, обязывающие уплачивать налог на доходы физических лиц самого налогоплательщика, будут являться ничтожными (см. письмо от 25.04.2011 N 03-04-05/3-292).
А в письме от 22.12.2010 N 03-11-11/327 официальный орган заметил, что удержание налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами только в случае выплаты им доходов.
В письме от 13.07.2010 N 03-04-05/3-390 финансовое ведомство заметило, что физические лица, в том числе выплачивающие вознаграждение физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ, налоговыми агентами признаны быть не могут. В случае получения вознаграждения по гражданско-правовому договору от физического лица обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, на основании статьи 228 НК РФ, возлагается на самого налогоплательщика, получившего такой доход.
В письме от 14.04.2011 N 03-04-06/3-88 контролирующий орган разъяснил, что при получении налогоплательщиком дохода в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества организация, являющаяся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Как указал официальный орган, при заключении гражданско-правовых договоров на определенный срок организация, выплачивающая доходы по указанным договорам физическому лицу, является налоговым агентом для данного налогоплательщика только в период действия таких договоров и, соответственно, налоговая база по налогу на доходы физических лиц формируется только в эти периоды.
Учитывая изложенное, при заключении организацией с физическим лицом гражданско-правовых договоров в отдельные месяцы налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются данному физическому лицу только за те месяцы, в которых действовали указанные договоры (см. письмо от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81).
В письме от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61 финансовый орган разъяснил, что при получении налогоплательщиком от потребительского ипотечного кооператива дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащего обложению, указанная организация признается налоговым агентом и должна выполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 НК РФ.
А в письме от 22.03.2011 N 03-11-06/3/32 Минфин России заметил, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, облагаемую в соответствии с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-05/3-590.
В письме от 15.03.2011 N 03-04-05/6-127 контролирующий орган пришел к выводу о том, что при получении налогоплательщиком от организации (товарищества собственников жилья) указанных доходов организация признается на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.
В связи с этим на такого индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц при выплате дохода указанным наемным работникам.
Согласно позиции Минфин России, изложенной в письме от 25.02.2011 N 03-04-06/4-38, если вознаграждения участникам турниров выплачиваются непосредственно иностранной организацией, не имеющей обособленного подразделения в Российской Федерации, такая организация, исходя из положений пункта 1 статьи 226 НК РФ, не признается налоговым агентом.
Если же выплата такого вознаграждения производится через российскую организацию или обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации, данные организации будут признаваться налоговыми агентами и, соответственно, должны будут исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему сумм налога на доходы физических лиц.
Какие использовать КБК
В уведомлении по НДФЛ нужно указывать коды бюджетной классификации, на которые перечисляется налог.
| Код бюджетной классификации | Что перечисляется |
|---|---|
| 182 1 01 02010 01 1000 110 | НДФЛ с зарплаты и иных выплат от налогового агента, кроме дивидендов, в сумме до 5 млн рублей |
| 182 1 01 02010 01 2100 110 | Пени по НДФЛ с зарплаты до 5 млн рублей |
| 182 1 01 02010 01 3000 110 | Штраф по НДФЛ с зарплаты до 5 млн рублей |
| 182 1 01 02080 01 1000 110 | НДФЛ с зарплаты и иных выплат от налогового агента, кроме дивидендов, в сумме свыше 5 млн рублей |
| 182 1 01 02080 01 2100 110 | Пени по НДФЛ с зарплаты свыше 5 млн рублей |
| 182 1 01 02080 01 3000 110 | Штраф по НДФЛ с зарплаты свыше 5 млн рублей |
Новые сроки уплаты и ежемесячные уведомления.
Все налоги, включая НДФЛ, будут уплачиваться в единый срок — до 28 числа каждого месяца. Но НДФЛ будут еще две платежные даты:
- последний рабочий день года — для налога, удержанного с 23 по 31 декабря;
- 28 января — для налога, удержанного с 1 по 22 января.
Те, кто будет платить НДФЛ на единый налоговый счет, должны будут подавать в налоговую уведомления об исчисленном налоге:
- каждый месяц не позднее 25 числа — о налоге, удержанном с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего;
- не позднее 25 января — о налоге, удержанном с 1 по 22 января;
- не позднее последнего рабочего дня в году — о налоге, удержанном с 23 по 31 декабря.
В 6-НДФЛ нужно будет указывать новые коды доходов и вычетов.
В справках к форме 6-НДФЛ надо будет указывать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ. Внесли коды для сделок с цифровыми финансовыми активами, коды для социального налогового вычета.
Проект поправок в приказ с кодами опубликован на федеральном портале.
Новые коды доходов, в частности, такие:
- 2540 — доход в натуральной форме в виде цифровых финансовых активов или цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права;
- 2650 — матвыгода от приобретения ЦФА у взаимозависимых лиц;
- 3032 —выплата в денежной форме, связанные с выкупом ЦФА;
- 3100 — доходы по договору о приемной семье, договору о патронатной семье;
- 3110 — компенсации от госорганов и общественных объединений за время исполнения государственных или иных обязанностей.
Новые коды вычетов, в том числе, такие:
- 290 — расходы по приобретению ЦФА;
- 330 — взносы в НПФ;
- 332 — взносы на добровольное страхование жизни.
Выплаты с особым порядком перечисления налога
В особом порядке перечисляется налог, удержанный из сумм, выплачиваемых за отпуск, и с пособий по временной нетрудоспособности. В таком случае перечислить удержанную у сотрудника сумму налога необходимо не позднее последнего числа месяца, в котором был выплачен доход. Иными словами, с больничных и отпускных, выплаченных, например, в декабре, надо заплатить НДФЛ не позже 31 декабря. В 2020 году это понедельник, рабочий день. Но это последний срок, заплатить можно и раньше, НК РФ это не запрещает.
Свои особенности имеет и налогообложение доходов в натуральной форме. К ним относятся:
- оплата организацией в интересах работника товаров, работ, услуг, например обучения, питания и др.;
- безвозмездное получение налогоплательщиком товаров, работ, услуг.
Порядок заполнения 2-НДФЛ за 2022 год
Приказом ФНС России №ЕД-7-11/753@ ввели два варианта справки о доходах:
- как приложение №1 к отчёту 6-НДФЛ. Сдаётся в ИФНС по итогам года в составе 6-НДФЛ. Отдельно не используется;
- как отдельная форма КНД 170518. В Приказе ФНС идёт Приложением №4. Именно её нужно выдавать работникам.
Сроки уплаты подоходного налога: таблица для юридических лиц
Чтобы лучше разобраться в вопросе предельных сроков уплаты НДФЛ, можно воспользоваться таблицей. Она поможет сориентироваться в периодах совершения платежа.
| Наименование дохода | Срок признания дохода | Период удержания НДФЛ | Предельный срок уплаты налога |
| Аванс | Налог не начисляется и не уплачивается | ||
| Заработная плата | Последний день отчетного месяца | На дату выплаты дохода | В день предоставления денежных средств работнику или на следующие сутки. |
| Премия | Последний день отчетного месяца. | На дату выплаты дохода. | В день предоставления денежных средств работнику или на следующие сутки. |
| Вознаграждение по гражданско-правовому договору | Последний день отчетного месяца. | На дату выплаты вознаграждения. | В день предоставления денежных средств работнику или на следующие сутки. |
| Выплата, предоставляемая работнику при его увольнении | День начисления выплаты. | На дату выплаты средств. | В день предоставления денежных средств работнику или на следующие сутки. |
| Пособие по временной нетрудоспособности в связи с болезнью | День начисления. | В день выплаты пособия. | До конца месяца, в котором выплачены средства. |
| Оплачиваемый отпуск | Период начисления выплаты. | В период предоставления отпускных. | До конца отчетного месяца, за исключением выходных и праздничных дней. |
| Доход, полученный в не денежном виде, например в натуральном выражении | День, в котором работник получил не денежное вознаграждение. | В день выплаты заработной платы или иного налогооблагаемого дохода. | В день выплаты или на следующие сутки. |
| Материальная выгода | Конец отчетного месяца. | В день выплаты заработной платы или иного налогооблагаемого дохода. | В день выплаты или на следующие сутки. |
Таким образом, предельный срок уплаты НДФЛ напрямую зависит от вида дохода, а также от того, когда он начислен и выплачен.
Часто задаваемые вопросы
Куда перечислять НДФЛ?
Вопрос, куда перечислять НДФЛ, возникает, как правило, лишь у начинающих предпринимателей. Платёжные реквизиты НДФЛ в 2018 году остались неизменными. Однако, обратите внимание, что если вы изменили юридический адрес, то изменились и реквизиты казначейства, в чей адрес происходит платёж.
Также обратите внимание, что при уплате НДФЛ в назначении платежа обязательно следует указывать период уплаты.
Когда платить НДФЛ?
Сроки уплаты определены следующим образом:
- для наёмных сотрудников — уплата производится работодателем не позднее следующего дня после выплаты работнику дохода с учетом требований статьи 226 НК РФ;
- для индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц — оплата производится тремя авансовыми платежами в течение года и платежом до 15 июля следующего года.
Возникла переплата по НДФЛ, что делать?
В результате ошибки, изменения статуса налогоплательщика или изменения законодательства может возникнуть переплата НДФЛ в бюджет. При возникновении такой ситуации, средства могут быть возвращены.
В какой бюджет платится НДФЛ?
Что меняется с 2023 г.
Это означает, что каждый наниматель может перечислить на открытый общий счет ЕНС нужную для уплаты НДФЛ сумму в любое время. К сведению: с 01.01.2023 удерживать налог с заработка работников не потребуется (ввиду отмены п. 9 ст. 226 НК с 2023 г.), заплатить его можно будет и до удержания.
Главное, чтобы к 28-му числу на счету (ЕНС) хватало денег для погашения всех обязательств налогоплательщика. То есть, не только НДФЛ, но и других налогов, взносов, сборов, т. К. ИФНС будет распределять и списывать деньги на их уплату пропорционально на основании данных из поступивших деклараций и уведомлений. Важно, чтобы денег хватило на все бюджетные платежи, и не образовалась недоимка. Списывать деньги на уплату НДФЛ будут:
- В общем случае – 28-го числа каждого месяца за период с 23-го прошедшего месяца по 22-е текущего;
- При удержании налога за период с 01.01.2023 по 22.01.2023: 28.01.2023.
- При удержании налога с 23.12.2022 по 31.12.2022: послед. рабочий день года.
Законодательное регулирование сроков уплаты НДФЛ
Сложности начисления и уплаты НДФЛ возникают уже на этапе знакомства с законодательной базой. Все дело в том, что конкретной даты исполнения обязательств перед ФНС не установлено. На законодательном уровне регламентированы плавающие сроки уплаты НДФЛ.
С внесением иных налогов и сборов все гораздо проще. Например, взносы в бюджеты перечисляются до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Допустим, что платеж начислен в апреля 2023 года. Это значит то, что перечислить средства необходимо до 15 мая 2023 года.
Уплата НДФЛ производится по иному алгоритму. Чтобы определить предельный период внесения платежа, необходимо ответить на несколько вопросов:
- На какой вид дохода начислен НДФЛ: заработная плата, аванс, отпускные, больничный или др.?
- На основании, каких НПА осуществляется начисление и уплата налог? Надо отметить, что платежные даты по предоставлению того или иного вида дохода физическим лицам, устанавливаются компанией самостоятельно.
- Когда денежные средства выплачены работнику?
Но ответов, на вышеуказанные вопросы недостаточно для определения предельного срока уплаты НДФЛ. Для того чтобы более конкретно разобраться в сроках, необходимо обратить внимание на налоговое законодательство.
Удерживается ли НДФЛ с отпускных в последний день месяца
Окончательно вопрос о сроке уплаты НДФЛ с отпускных был закрыт действующей редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ. Сейчас в нем прямо говорится, что налог с отпускных (а еще НДФЛ с больничных) следует перечислять до конца того месяца, в котором они были выплачены.
Обратите внимание! Речь именно об уплате НДФЛ, а не об удержании его из выплачиваемых сумм. Удерживают налог при выплате денег работнику. А вот платеж можно сделать не сразу, а отложить на последний день месяца. Варианты уплаты НДФЛ с отупскных смотритет в этой статье.
Рассмотрим на примере.
Сотрудник уходит в отпуск с 12 апреля. Опускные в сумме 15 000 руб. ему выплатили 08 апреля. В этот же день удержали НДФЛ с отпускных в сумме 1 950 руб. (15 000 × 13%). Срок перечисления налога в бюджет с 08 апреля до 30 апреля. Если перечислить НДФЛ позже 30 числа, налогоплательщика ждет штраф в размере 20% от несвоевременно перечисленной суммы.
Исчисленные налоговым агентом суммы НДФЛ удерживаются из доходов физического лица в денежной форме при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ).
При выплате доходов в натуральной форме или получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент удерживает НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых физлицу в денежной форме. Удержать можно не более 50% суммы выплачиваемого дохода деньгами (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
В числе антикризисных мер 2022 года — отмена НДФЛ с материальной выгоды, которую граждане получили в 2021–2023 годах (п. 90 ст. 217 НК РФ).
Если при выплате дохода в натуральной форме налоговый агент в течение года не сможет удержать налог, то он обязан письменно сообщить об этом налоговой инспекции и физлицу по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Сделать это нужно не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим годом, в котором физлицо получило доход в натуральной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ).